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2021 CPA《会计》知识点：金融工具相关的账务处理
文章来源：中博教育
发布时间：2021-08-02 11:09
阅读：2272次
距离2021年CPA考试越来越近，中博小编为大家整理CPA《会计》考试知识点--金融工具相关的账务处理，帮助大家进行辅助记忆。
1、债权投资和其他债权投资的账务处理
①债权投资
初始确认
借：债权投资-成本
应收利息
债权投资-利息调整
贷：银行存款
收到债券利息
借：银行存款
贷：应收利息
第二年年末确认实际利息收入
应收利息=20000*6%=1200
实际利息收入=20709.19*5%=1035.46
利息调整=1200-1035.46=164.46
借：应收利息1200
贷：债权投资-利息调整164.54
投资收益1035.46
按照摊余成本进行后续计量，不需要编制会计分录。【点击免费下载>>>更多财CPA相关资料】
Tips:如果债券为到期一次还本付息，应将“应收利息”科目替换为“债权投资-应计利息”或“其他债权投资-应计利息”。
②其他债权投资
初始确认
借：其他债权投资-成本
应收利息
其他债权投资-利息调整
贷：银行存款
收到债券利息
借：银行存款
贷：应收利息
第二年年末确认实际利息收入
应收利息=20000*6%=1200
实际利息收入=20709.19*5%=1035.46
利息调整=1200-1035.46=164.46
借：应收利息1200
贷：其他债权投资-利息调整164.54
投资收益1035.46
公允价值变动
借：其他债权投资-公允价值变动
贷：其他综合收益
出售全部债券
借：银行存款
其他综合收益
贷：其他债权投资-成本
-利息调整
-公允价值变动
投资收益
2、交易性金融资产和其他权益工具投资的账务处理
①交易性金融资产
初始确认
借：交易性金融资产-成本
投资收益
应收股利
贷：银行存款
收到现金股利
借：银行存款
贷：应收股利
公允价值变动
借：交易性金融资产-公允价值变动
贷：公允价值变动损益
第一年交易性金融资产列示金额
影响第一年营业利润的金额=-6+300=294
出售资产
分析：明细科目为
借：银行存款
贷：交易性金融资产-成本
-公允价值变动
投资收益
按照新会计准则，处置该金融资产时，其公允价值变动，不需要转入投资收益。
交易性金融资产处置时影响投资收益=处置时影响营业利润=公允价值-账面价值。
②其他权益工具投资
初始确认
借：其他权益工具投资-成本
应收股利
贷：银行存款
收到现金股利
借：银行存款
贷：应收股利
公允价值变动
借：其他权益工具投资-公允价值变动
贷：其他综合收益
出售资产
借：银行存款
其他综合收益
贷：交易性金融资产-成本
-公允价值变动
盈余公积
利润分盆-未分配利润
其他权益工具投资处置时影响投资收益=处置时影响营业利润=0
持有期间累计确认投资收益=持有期间确认的股利收入
3、交易性金融资产与交易性金融负债的账务处理
①指定为交易性金融资产
购入
借：交易性金融资产
贷：银行存款
公允价值变动
借：交易性金融资产
贷：公允价值变动损益
借：应收利息
贷：投资收益
到期兑付
借：应收利息
贷：投资收益
借：银行存款
投资收益
贷：交易性金融资产
应收利息
②指定为交易性金融负债
卖出
借：银行存款
贷：交易性金融负债
公允价值变动
借：公允价值变动损益
贷：交易性金融负债
借：财务费用
贷：应付利息
到期兑付
借：财务费用
贷：应付利息
借：交易性金融负债
应付利息
贷：银行存款
公允价值变动损益
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Tom
讲师认证：ERP/SAP系统上线、财务共享服务中心建立、国际会计准则15号收入准则和16号租赁准则实施、集团收购整合项目
ACCA/CICPA/CMA会员，FRM持证人, SAP Certified Consultant，高级口译证书持有人； Oxford Brookes University一等荣誉学士，曾获全国仅5名额的“香港注册会计师公会 - 中国注册会计师协会奖学金”。 10年+欧洲大型制造业集团高级财务控制官，10年+财经培训及企业内训。累计授课100+班次，学员多次获得全国第一，执教班曾达成100%通过率。授课严谨清晰、逻辑性强、轻松幽默，精通各类会计课程，善于将实践中获得的经验与教学内容结合方便学生理解，深入研究国际和中国企业会计准则，擅长通过对准则的提炼和总结设计思维导图，高屋建瓴又不失轻松灵活。
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