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管理会计学习：加密资产如何进行会计处理

文章来源：CMA官微

发布时间：2020-03-19 10:09

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与许多前沿的、可能带来变革的技术一样，在如何管理加密资产以及应对潜在的监管和法律要求方面，企业的理解往往是相对滞后的。建立了与使用加密资产相关的更高级会计程序和会计政策的公司，必须面对内部控制和财务报告方面的很多问题——这与传统货币、无形资产或其他投资的会计处理不同。

一

控制注意事项

公司在考虑与数字货币相关的托管和财务咨询服务时，需要分析将使用何种类型的区块链平台。虽然公共区块链（公有链）如支撑比特币和以太币的公有链，可能在区块链开发和应用方面的表现突出，但大多数公司管理会计采用的企业类应用都是基于私有、许可或联盟区块链平台开发的。这些私有模型为建立区块链的各方提供了更多的控制权，并以更严格的审查过程来确定哪些实体可以访问或发布到区块链。

不同类型的区块链平台有着不同级别的安全性、投资与资源，从使用的角度来看，它们有着不同的结构模型。不同的组织是在提供托管服务的基础上推出服务的，因此需要考虑围绕这些服务的财务服务（包括投资咨询）和控制问题，包括：谁有审批权？实施何种共识机制？组织及其审计人员将在多大程度上依赖发布到区块链上的信息？

二

财务构架和数字货币业务

运营区块链平台、开设数字货币业务或拥有加密资产，都会产生潜在的、被忽视的风险，如果不积极主动地采取措施，即使最有前途的组织也可能遭受重大挫折。目前尚无完整或详尽的法规更新或变更分析报告，不过有几个主题将对数字货币金融服务应用产生直接影响。数字货币市场是全球化市场，虽然关于区块链和各种加密资产在不同的法律管辖权下该如何处理仍存在一些争议，但本分析中包含的注意事项可适用于所有国家。

目前，国际会计准则理事会（IASB）正在审查此类资产的会计处理方法，并且似乎倾向于采用无形资产处理方法或划分为表外资产。这种缺乏一致性的情况，虽然给意图提供服务的组织带来了挑战，但也让积极主动的组织有机会成为行业领导者。会计可以通过CMA培训提升自己的综合能力。

三

资产负债表分类

数字货币是一种不适合完全归入某一资产类别的独特资产。根据这类资产的用途和特点，有四种可能的资产负债表项目：投资、现金和现金等价物、存货或除商誉以外的无形资产。下图为四大会计师事务所对加密资产的分类建议。（请注意，本文关注的是非投资公司持有的加密资产，即不是日常从事股票、债券、加密资产和其他资产交易的公司）

除非FASB发布最新标准，加密资产与除商誉外的无形资产最为相似，因此应归为此类资产。加密资产虽然与存货、现金和现金等价物也具有许多共同特征，但与无形资产分类相关的重合因素最多，无关因素最少。

在计量方面，数字货币的投机性可能使一些人认为，公允价值计量以及后续在收益中确认公允价值变动是最合适的计量方法。然而，考虑到FASB现行指引，不支持非投资性公司采用这种处理方式。减值测试（而非获利确认）最能满足会计的稳健性要求，且依据FASB现行指引，也是最适合加密资产的计量方法。

四

报告注意事项

将加密资产作为除商誉以外的无形资产，会带来与估值和收现性风险相关的挑战。由于加密资产没有实物形态，通过私钥存储在区块链上，要么由持有资产的公司存储，要么由提供资产交易的交易所存储。如果密码丢失或者密码的保管人违约，则无法恢复私钥的访问权限。没有密码就无法访问这些资产，加密资产则将被困于区块链上。鉴于这一独特的嵌入式特性，持有加密资产或拥有加密资产权利的公司必须评估其加密资产的可访问性，并了解在使用其资产过程中可能出现的任何限制。如果这项评估确定了可恢复性问题，公司可能需要考虑设立计价备抵。

五

不确定的未来

主流意见认为，对于大多数非投资性公司而言，加密资产最好被记录为除商誉以外的无形资产并进行年度减值测试。对于其他分类和其他后续估值还存在着争议，但鉴于FASB现行（或缺乏）指引，这一分类最符合加密资产的本质。

本文的分析仅代表一种看法，也无意为加密资产的财务报告处理制定明确的指引。但它可为进入数字货币领域的公司提供一个合理的基础，使其能就这些资产制定自己的财务报告政策。未来，随着与这类资产相关更多信息和更多用途的出现，根据技术的变化可进行进一步调整。

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