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注会《会计》考点：借款利息费用的核算
文章来源：中博教育
发布时间：2021-11-16 16:26
阅读：829次
当借款中既有专门借款又有一般借款时，企业应先占用专门借款，再占用一般借款，最后再使用自有资金。
一、专门借款利息费用的核算
1、核算原则
计算专门借款利息资本化金额时，应当以专门借款当期实际发生的利息费用，减去将尚未动用的借款资金存入银行取得的利息收入或进行暂时性投资取得的投资收益后的金额确定。
2、专门借款利息费用的计算
专门借款利息资本化金额=资本化期间的实际利息费用（摊余成本*实际利率）-资本化期间的存款利息收入或投资收益
提示：对专门借款而言，资本化期间的借款费用应全部资本化，费用化期间的借款费用应全部费用化。
对费用化金额的计算可照资本化金额的计算方式处理，即：
专门借款费用化金额=费用化期间的实际利息费用-费用化期间的存款利息收入或投资收益
3、账务处理
符合资本化条件的利息费用计入相关资产成本中，具体会计分录为：
借：在建工程
应收利息（银行存款）
贷：应付利息
不符合资本化条件的利息费用应计入当期损益，具体会计分录为：
借：财务费用
应收利息（银行存款）
贷：应付利息
提示：闲置资金算闲置时间量，只闲置到下一次支出为止，最后一次算闲置时间，至完工时。
二、一般借款利息费用的核算
1、核算原则
对于一般借款，只有在购建或生产某项符合资本化条件的资产占用了一般借款时，才应将该部分一般借款相关的借款费用资本化。
2、一般借款利息费用的计算
企业应当根据累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数乘以所占用一般借款的资本化率，计算确定一般借款应予资本化的利息金额。资本化率应当根据一般借款加权平均利率计算确定。
有关计算公式如下：
一般借款利息资本化金额=累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数*所占用一般借款的资本化率
所占用一般借款的资本化率=所占用一般借款当期实际发生的利息之和/所占用一般借款本金加权平均数
其中：
所占用一般借款本金加权平均数=∑（所占用每笔一般借款本金*每笔一般借款在当期所占用的天数/当期天数）
累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数=∑（每笔资产支出金额*该笔资产支出在当期所占用的天数/当期天数）
一般借款利息费用化金额=一般借款的全部利息费用-一般借款利息资本化金额
提示：如果只有一笔一般借款，则资本化率即为该借款的利率。
3、账务处理
符合资本化条件的利息费用计入相关资产成本中，具体会计分录为：
借：在建工程
财务费用
贷：应付利息
不符合资本化条件的利息费用应计入当期损益，具体会计分录为：
借：财务费用
贷：应付利息
提示：
（1）每一会计期间的利息资本化金额，不应当超过当期相关借款实际发生的利息金额。
（2）一般借款的闲置资金收益，应全部冲减费用化利息金额。
（3）借款（包括应付债券）存在折价或溢价的，应当按照实际利率法确定每一会计期间应摊销的折价或溢价金额，调整每期利息金额。
三、借款费用应予以资本化的总金额
借款利息资本化金额=专门借款利息资本化金额+一般借款利息资本化金额
借款利息费用化金额=专门借款利息费用化金额+一般借款利息费用化金额
四、外币借款汇总差额的核算
当企业为购建或者生产符合资本化条件的资产所借入的专门借款为外币借款时，由于企业取得外币借款日、使用外币借款日和会计结算日往往并不一致，而外汇汇率又在随时发生变化，因此，外币借款会产生汇兑差额。
在资本化期间内：
1、外币专门借款本金及利息的汇兑差额，应当予以资本化，计入符合资本化条件的资产成本。
2、除外币专门借款之外的其他外币借款本金及其利息所产生的汇兑差额，应当作为财务费用计入当期损益，例如：外币一般借款的汇兑差额应全部费用化，计入当期损益。
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Grace
讲师认证：中博教育CICPA教研负责人
中国注册会计师CPA、税务师TA、中级会计师。 多年会计培训行业经验，精通理论知识，深谙各个考试项目《会计》科目考试命题规律。多次参与初级《初级会计实务》、中级《中级会计实务》、注会《会计》、注会《审计》、税务师《财务与会计》辅导书的编写工作，知名实力派辅导专家，现任中博教育CICPA教研负责人。
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