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注会《会计》考点：借款费用资本化期间的确认
文章来源：中博教育
发布时间：2021-11-16 16:21
阅读：638次
企业只有发生在资本化期间内的有关借款费用，才允许资本化，资本化期间的确定是借款费用确认和计量的重要前提。
借款费用资本化期间，是指从借款费用开始资本化时点到停止资本化时点的期间，但不包括借款暂停资本化的期间。
一、借款费用允许开始资本化时点的确定
借款费用允许开始资本化，必须同时满足下列三个条件（三点孰晚）：
提示：
1、企业只有在上述三个条件同时满足的情况下，有关借款费用才可开始资本化，只要其中的任何一个条件没有满足，借款费用都不能开始资本化。
2、企业以赊购方式购买资本化条件的资产所产生的债务可能带息，也可能不带息。
①若是不带息债务，企业就不应当将购买价款计入资本支出；只有等到实际偿付债务时，发生了资源流出时，才能将其作为资产支出。
②若是带息债务，应作为资产支出。
二、借款费用暂停资本化的时间
符合资本化条件的资产在购建或者生产过程中发生非正常中断，且中断时间连续超过3个月的，应当暂停借款费用的资本化。
1、中断的原因：必须是非正常中断。属于正常中断的，相关借款费用仍可资本化。
常见的正常中断与非正常中断的情形如下表：
提示：不可预见的自然灾害等属于非正常中断，而事先可预见的不可抗力因素属于正常中断。
2、中断时间：必须是连续超过3个月。不超过3个月或者累计但非连续超过3个月的，无须暂停资本化。
三、借款费用停止资本化时点的确定
购建或者生产符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态时，借款费用应当停止资本化。之后发生的相关支出应费用化计入当期损益。
停止资本化时点的判断：
1、实体建造已经完成；
2、基本符合设计要求；
3、后续支出金额很少（或几乎不再发生）；
4、试生产出合格产品；
5、分别建造、分别完工的资产，如果完工部分能够独立使用或销售，完工部分借款费用应当停止资本化；
6、分别建造、分别完工的资产，必须等到整体完工后可使用或者可对外销售的，应当在该资产整体完工时停止借款费用的资本化。
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Alex
讲师认证：长江出版社《财务会计习题集》主编
华东政法大学外聘硕士生导师，北京交通大学特聘教授，师上海师范大学外聘教授，长江出版社《财务会计习题集》主编；中国注册会计师，ACCA会员，CFA持证人，FRM持证人。 曾就职于知名会计师事务所，是会开直升机、会开坦克、会潜水，去过36个国家的“博士商科教书匠”，坚信“商科没有学不会的知识点”。教学成绩斐然，口碑极佳。
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