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CPA会计知识点：一般公司债券的账务处理
文章来源：中博教育
发布时间：2021-10-22 16:18
阅读：1078次
一般公司债券同前面的长期借款一样，都属于非流动负债，在CPA会计的学习中都属于比较重要又基础的内容。下面为大家介绍一下一般公司债券的账务处理。
一、相关概念
企业发行的超过一年期以上的债券（包括企业发行的归类为金融负债的优先股、永续债等）。
根据票面利率和实际利率（同期银行利率）的不同，债券的发行方式可以分为以下三种：
（1）面值发行
此种情况下，票面利率=实际利率，发行价格=面值。
（2）溢价发行
此种情况，票面利率〉实际利率，发行价格〉面值。
（3）折价发行
此种情况，票面利率〈实际利率，发行价格〈面值。
二、账务处理
第一种情况：分次付息、到期还本的债券
（1）发行债券时
借：银行存款【实际收到的款项】
贷：应付债券-面值 【债券票面金额】
-利息调整 【差额，倒挤】
（2）资产负债表日计得利息
借：在建工程/财务费用/制造费用等 【摊余成本*实际利率】
贷：应付利息 【票面金额*票面利率】
应付债券-利息调整【差额】
（3）每期支付利息时
借：应付利息
贷：银行存款
（4）到期偿还债券
借：应付债券-面值
-利息调整【差额，或贷方】
财务费用、在建工程等【计提最后一期利息】
贷：银行存款 【实际还款金额】
第一种情况：到期一次还本付息的债券
（1）发行债券时
借：银行存款【实际收到的款项】
贷：应付债券-面值 【债券票面金额】
-利息调整 【差额，倒挤】
（2）资产负债表日计得利息
借：在建工程/财务费用/制造费用等 【摊余成本*实际利率】
贷：应付债券-应计利息 【票面金额*票面利率】
-利息调整【差额，倒挤】
（3）到期偿还债券
借：应付债券-面值
-应计利息
-利息调整【差额，或贷方】
财务费用、在建工程等
贷：银行存款
债券的相关计算公式：
①债券每期实际利息=债券期初摊余成本*实际利率
②债券每期支付利息=债券面值*票面利率
③债券期末摊余成本=期初摊余成本+本期实际利息-本期支付利息
提示：算最后一年利息费用时，应先计算应付债券-利息调整的金额，再倒挤利息费用。
总结：
1、分次付息、到期一次还本的债券在溢价前提下，每期的实际利息费用小于票面利息，其差额会冲减债券摊余成本，直至面值。每期的摊余成本和实际利息费用呈下降态势。
2、分次付息、到期一次还本的债券在折价前提下，每期的实际利息费用大于票面利息，其差额会增加债券摊余成本，直至面值。每期的摊余成本和实际利息费用呈上升趋势。
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Ariel
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CICPA会员（非执业），ACCA准会员，某世界五百强汽车企业多年财务部门工作经历，从事总账会计财务分析等多个岗位，参与共享中心建设、报表自动化合并等多项大型集团项目。实战经验丰富，业务能力扎实，主要教授公司战略与风险管理/财务成本管理，授课思路清晰严谨，又不失趣味。善于以生动有趣的案例讲解复杂的知识，帮助同学们理清知识点脉络，把握课程要点。
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