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CPA会计知识点：商誉减值测试与处理
文章来源：中博教育
发布时间：2021-10-19 17:20
阅读：1425次
企业合并所形成的商誉，至少应当在每年年度终了进行减值测试。由于商誉难以独立产生现金流量，因此，商誉应当结合与其相关的资产组或者资产组组合进行减值测试。
一、吸收合并和控股合并是如何产生商誉的？
企业合并的形式有三种：吸收合并、控股合并和新设合并。能够产生商誉的有非同一控制下吸收合并和非同一控制下的控股合并。【点击免费下载>>>更多财CPA相关资料】
具体情况如下：
1、控股合并
①合并成本〉公允价值的份额，购买方在合并报表中列示为商誉；
②合并成本〈公允价值的份额，不产生商誉，在合并报表中确认营业外收入。
2、吸收合并
①合并成本〉公允价值的份额，购买方在个别报表中确认商誉；
②合并成本〈公允价值的份额，购买方在个别报表中确认营业外收入。
二、吸收合并产生的商誉减值（个别报表中确认商誉）
1、企业在对包含商誉的相关资产组或者资产组组合进行减值测试时，按下列顺序进行：
（1）先对不包含商誉的资产组或者资产组组合进行减值测试，确认相应的减值损失。
（2）再对包含商誉的资产组或者资产组组合进行减值测试，确认相应的减值损失。
（3）减值损失金额应当首先抵减分摊至资产组或者资产组组合中商誉的账面价值。再根据资产组或者资产组组合中除商誉之外的其他各项资产的账面价值所占比重，按比例抵减其他各项资产的账面价值。
2、抵减后的各资产的账面价值不得低于以下三者之中的最高者：
（1）该资产的公允价值减去处置费用后的净额（如可确定的）；
（2）该资产预计未来现金流量的现值（如可确定的）；
（3）零。
因此而导致的未能分摊的减值损失金额，应当按照相关资产组或者资产组组合中其他各项资产的账面价值所占比重进行分摊。
3、账务处理
借：资产减值损失
贷：商誉减值准备
三、控股合并产生的商誉减值（合并报表中确认商誉）
在长期股权投资中，当购买方支付的对价大于应享有被投资方可辨认净资产公允价值的份额时，会产生商誉。产生的商誉在合并账务报表中列示，但不包括子公司归属于少数股权权益的部分。
1、为了使账面价值和可收回金额的确定方式保持一致，进行减值测试时，应当将归属于少数股东权益部分包括在内，调整资产组的账面价值，然后根据调整后的资产组账面价值与其可收回金额进行比较，确定商誉的减值。
即调整后的资产组（子公司）账面价值构成如下：
2、将子公司作为一个资产组进行减值测试时，子公司的可收回金额通常指的是整个子公司的可收回金额，这个可收回金额既包含了母公司购买部分所产生的商誉，也包括了少数股东的商誉。
3、账务处理
借：资产减值损失
贷：商誉-商誉减值准备
控股合并产生的商誉减值，思路是比较固定的，大家在学习时要重点掌握例题，一定要坚持独立做题，理清解题思路是关键。
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Sally
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