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CPA会计知识点：资产可收回金额的计量
文章来源：中博教育
发布时间：2021-10-19 17:08
阅读：1010次
前面为大家整理了【CPA会计知识点：资产减值的范围及判断】，今天给大家分享的是资产可收回金额的计量，一起来学习吧。
一、估计资产可收回金额的基本方法
当资产存在减值迹象的，应当估计其可收回金额，然后将所估计的资产可收回金额与其账面价值相比较，以确定资产是否发生了减值，以及是否需要计提资产减值准备等。
资产可收回金额的确认方法：
应当根据资产的公允价值减去处置费用后的净额（假设目前销售）与资产预计未来现金流量的现值（假设继续持有）两者之间较高者确定。
特殊情况可收回金额时的确定方法：
1.资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值，只要有一项超过了资产的账面价值，就表明资产没有发生减值，不需要再估计另一项金额。
2.没有确凿证据或者理由表明，资产预计未来现金流量现值显著高于其公允价值减去处置费用后的净额，可以将资产的公允价值减去处置费用后的净额视为资产的可收回金额。（如：持有待售的非流动资产）
3.资产的公允价值减去处置费用后的净额如果无法可靠估计的，应当以该资产预计未来现金流量的现值作为其可收回金额。
二、资产的公允价值减去处置费用后的净额的估计
1、相关概念
①资产的公允价值减去处置费用后的净额
通常反映的是资产如果被出售或者处置时可以收回的净现金收入。
②资产的公允价值
是指市场参与者在计量日发生的有序交易中，出售一项资产所能收到或者转移一项负债所需支付的价格。
③处置费用
是指可以直接归属于资产处置的增量成本，包括与资产处置有关的法律费用、相关税费、搬运费以及为使资产达到可销售状态所发生的直接费用等，但是，财务费用和所得税费用等不包括在内。
2、资产公允价值减去处置费用后净额时
企业在估计资产的公允价值减去处置费用后净额时，应当按照下列顺序进行：
（1）首先，应当根据公平交易中资产的销售协议价格减去可直接归属于资产处置费用的金额确定资产的公允价值减去处置费用后的净额。（有协议）【点击免费下载>>>更多财CPA相关资料】
（2）其次，在资产不存在销售协议但存在活跃市场的情况下，应当根据该资产的市场价格减去处置费用后的金额确定。（无协议，但有市价）
（3）最后，在既不存在资产销售协议又不存在资产活跃市场的情况下，企业应当以可获取的最佳信息为基础，根据在资产负债表日如果处置资产的话，熟悉情况的交易双方自愿进行公平交易愿意提供的交易价格减去资产处置费用后的金额，估计资产的公允价值减去处置费用后的净额。
如果企业无法可靠估计资产的公允价值减去处置费用后的净额的，应当以该资产预计未来现金流量的现值作为其可收回金额。
三、资产预计未来现金流量的现值的估计
1、概念
资产预计未来现金流量的现值，是指资产持续使用过程中和最终处置时所产生的预计未来现金流量，选择恰当的折现率对其进行折现后的金额。
预计资产未来现金流量的现值，主要应当综合考虑以下因素：
①资产的预计未来现金流量；
②资产的使用寿命；
③折现率。
2、资产未来现金流量的预计
①预计基础
（1）资产预计未来现金流量的估计，是建立在企业管理层批准的最近财务预算或预测数据的基础上。
（2）建立在财务预算或预测基础上的预计未来现金流量，一般最多涵盖5年，企业管理层如能证明更长的期间是合理的，可以涵盖更长的期间。
②主要内容
（1）资产持续使用过程中预计产生的现金流入。
（2）为实现资产持续使用过程中产生的现金流入所必需的预计现金流出，包括为使资产达到预定可使用状态所发生的现金流出。
（3）资产使用寿命结束时，处置资产所收到或者支付的净现金流量。
③影响因素
（1）以资产的当前状况为基础预计资产未来现金流量。
不应当包括与将来可能会发生的、尚未作出承诺的重组项或者与资产改良有关的预计未来现金流量。
企业未来发生的现金流出如果是为了维持资产正常运转或者资产正常产岀水平而必要的支岀或者属于资产维护支出，应当在预计资产未来现金流量时将其考虑在内。
（2）预计资产未来现金流量不应当包括筹资活动和所得税收付产生的现金流量。
（3）对通货膨胀因素的考虑应当和折现率相一致。
如果折现率考虑了这一影响因素，资产预计未来现金流量也应当考虑这一影响因素；如果折现率没有考虑这一影响因素，预计资产未来现金流量也不应当考虑这一影响因素。
（4）对内部转移价格应当予以调整
为了如实估计资产的可收回金额，企业不应当以内部转移价格为基础预计资产未来现金流量，而应当采用在公平交易中企业管理层能够达成的最佳的未来价格估计数进行预计。
④预计方法
（1）单一现金流量法
指预计资产未来现金流量时，根据资产未来每期最有可能产生的现金流量进行预测的方法。它使用单一的未来每期预计现金流量和单一的折现率计算资产未来现金流量的现值。
（2）期望现金流量法
资产未来现金流量应当根据每期现金应当每期现金流量期望值进行预计，每期现金流量期望值按照各种可能情况下的现金流量与其发生概率加权计算。
3、折现率的预计
（1）为了资产减值测试的目的，计算资产未来现金流量现值时所使用的折现率应当是反映当前市场货币时间价值和资产特定风险的税前利率。该折现率是企业在购置或者投资资产时所要求的必要报酬率。
（2）折现率确定的顺序
折现率的确定，应当首先以该资产的市场利率为依据。如果该资产的利率无法从市场获得，可以使用替代利率估计。
4、资产未来现金流量现值的预计
在预计了资产的未来现金流量和折现率后，资产未来现金流量的现值只需将该资产的预计未来现金流量按照预计的折现率在预计的资产使用寿命里加以折现即可确定。其一般计算公式如下：
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Sally
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“零基础备考月均通过一门”成绩创造者； CICPA持证人，10+年高校CICPA教学经验，专业能力强，教学成绩突出，多名学生毕业即通过CPA考试，上课带动性强，善于举例与互动，用自身经历帮助学生迅速把握重点，善于分析和总结，注重学习方法和应试策略，个性温柔，风格幽默，深受学生欢迎。
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