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管理会计访谈：破解研发成本管理难题
文章来源：CMA官方订阅号
发布时间：2021-09-26 13:45
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兰州财经大学会计学院教授周一虹指出，如果研发成本不能有效管理，或者其与研发目标不能达成一致，企业将会出现很大的风险。
我们常听到这样一句话，“不研发等死，研发找死”，这是企业在如今科技高速发展、企业或主动或被动进行转型的大环境下，所面临的一种较为普遍的状态。那么，如何才能破解这种状态，通过研发成本的有效管理，让研发助力于企业高质量发展？本刊专访了兰州财经大学会计学院教授周一虹。
SF：您认为中国管理会计发展当前处于哪一阶段，未来是怎样的发展趋势？
周一虹：自2014年财政部发布《关于全面推进管理会计体系建设的指导意见》以来，我国管理会计呈现出蓬勃向上、广泛应用的良好发展势头，学术界和实务界对管理会计理论及运用有了更深刻的认识。就管理会计自身发展而言，我认为是处于一个难得的历史机遇期。原因在于，信息技术的快速发展，让我们进入“大智移云物”的时代，大数据、人工智能、移动互联网、云计算和物联网，在全球范围内给人们的生产生活方式、贸易交流方式等都带来了巨大的变化，也给我们管理会计的研究者和实践者提供了广阔的舞台。在我看来，这一机遇好比泰勒之于科学管理和福特之于生产线，管理会计行业应该也会产生一些具有标志性的、代表性的理论、方法与工具。
对于中国管理会计的理论研究者和实务工作者而言，我们现在需要认真、深刻地总结和研究，开发出具有中国特色的管理会计工具和方法，乃至于形成一些新的管理会计思想。我认为这是我国管理会计发展的方向。
SF：随着科技快速发展、我国向高质量发展转型，企业越来越重视创新，在研发上的投入越来越高，研发成本管理目前处于怎样的状态？
周一虹：高质量发展对中国经济提出了更高的发展要求，而我国目前经济发展所面临的主要问题之一就是高质量供给不足。高质量供给在很大程度上取决于科技创新，在此前全球近一百年发展历程中，科技创新实际上是引领产业革命与产业发展、保持经济持续增长的原始动力，因此，我国政府提出“依靠创新推动实体经济高质量发展”，并在税收、融资等方面出台了多项支持政策，给企业提供多方面的支持。
创新意味着企业需要进行研发。企业的研发不仅包括“硬科技”方面，也包括所谓的“软科技”。硬科技是指如芯片技术、电池技术等产业中一些硬的核心技术，软科技则包括商业模式、商业规则、系统化改造、组织结构变革等。这些研发活动都要求企业投入资金资源，从管理会计角度来看，这就构成了研发费用和研发成本。现在，包括高科技企业在内的越来越多的企业都在加大研发投入，有些投入规模还相当巨大，如根据公开信息，华为在2018年的研发投入占到其当年销售收入总额的15%，接近1,000亿人民币，在全球企业中排名第三。
我们常常听到这样的话：“不研发等死，研发找死”。前一句话很好理解，不进行研发的企业会被淘汰，后一句则是指如果研发成本不能有效管理，或者其与研发目标不能达成一致，企业将会出现很大的风险。企业如果采取创新战略，尤其是研发一些关键性、具有全局突破性的技术，很可能会是一个长期的过程，其研发成本将会非常高。而在很多情况下，研发可能又是企业决定性的出路。在这种状况下，研发成本管理就变得非常关键。但根据我多年在科研领域工作的经验，目前无论是财务会计还是管理会计，对于研发投入的绩效评价尚没有非常具体、有针对性的方法。
因此对我们管理会计业界来说，研发成本的分析和控制是新的历史条件下亟待研究的一个重要课题。
SF：鉴于研发成本对很多企业来说都是一项大的支出，您认为企业如何有效进行管理？
周一虹：研发成本的管理，首先要和企业的战略目标相结合。比如，一家企业的战略目标是创新驱动，而且是原始创新，即要创造出在本行业、本领域具有原创性的知识产权，那么，其必须要有大量的研发支出来支撑。而在实施过程中，企业需要区分战略实现的不同阶段，并在这些阶段对不同的研发活动采取不同的策略，对研发支出进行分析与管理。【点击免费下载>>>更多CMA学习相关资料】
例如，是否需要对某一原始创新持续投入，取决于企业决策层对本行业发展趋势与企业战略的深刻把握，以及对研发活动与企业战略目标吻合度的判断。如果研发符合企业战略，但其他资源配置上不能给予保障，则要慎重考虑研发是否开展，或者是否需要在某个适当的阶段停止研发；而若有足够资源保障，则应该持续下去。同时，企业要能够容忍失败，因为原始创新的成功概率我们都无法准确预计，在研发过程中需要决策层进行多次判断和调整。
研发成本管理目前大多和项目管理结合在一起，这是因为我们的研发活动，不论是政府部门还是企业都是通过项目管理模式来进行的，而对于项目管理中的研发成本管理问题，在我国还是一个新课题。
在我看来，这应该由财务会计和管理会计相结合来进行管理。首先，要在财务会计领域即在会计确认计量环节中，对项目研发成本进行明确的反映和记录。但现在的会计制度、会计方法对此都没有明确的规定，虽然相关管理制度要求对科研项目研发支出进行专款核算、专款专用等，但在技术上很少有企业这样做。所以在确认计量方面，应该采用财务会计方法，把研发成本和其他业务活动产生的成本在会计记录上明确分开。
这样做有三个好处：第一，能够完成所得税抵扣或者满足所得税优惠管理的要求；第二，可以满足企业因研发活动而进行的融资管理要求；第三，可以明确科研活动的成果并对其进行控制和预判，比如，科研活动进行一段时间后，这些活动能否产生科研成果？这些成果是资本化还是费用化？对企业整体财务状况产生怎样的影响？这些信息对于企业管理者在研发方面的决策上会起到很大的帮助作用。因此，建议所有进行研发活动的企事业单位都加强这方面的工作。
其次，管理会计的运用更显必要。我们都知道，迈克尔·波特在其《竞争战略》中提出三大竞争战略，其中一个是低成本竞争战略，或者称为成本领先战略。对于研发活动来说，其是否值得继续投入，是否会产生企业所期望的颠覆性、革命性技术成果，进而带来企业跨越式发展，也取决于成本领先战略。所以从管理上而言，我们要运用这一战略对研发成本进行分析和控制、对成本与收益进行比较，进而帮助企业管理层决策。
SF：您认为企业应在研发成本管理中的哪些问题予以重点关注？
周一虹：对于研发成本和研发费用的分析和控制，关键在于分析。我们运用管理会计工具进行分析时，应该从以下三个方面来把握：
首先是分析研发活动与企业战略目标的相关性，即研发是否必须进行、这种必要性可达到哪种程度。若非研发不可，这就意味着研发决定着企业的生死存亡。我们在进行分析时，一定要给管理者提供明确、有价值的决策依据。
其次在研发成本管理包括人员费用管理方面，如果是国家财政资金支持项目，要进行符合相关法律政策及管理规定的强制性要求的分析。这对于企业来说是一个比较重要的环节，因为对于原创性研发项目，政府会给予大量财政资金等支持，但同时也会对这笔资金进行严格的绩效评价，所以企业对这部分经费的分析要把握住政策性原则。
最后是要将研发成本的管理与研发周期结合起来。研发一般分为设计、实验、中试、批量或者规模化生产等不同的阶段，在项目管理不同的阶段或者研发活动的不同生命周期中，费用的表现形式是不一样的，我们要根据研发活动的性质和阶段来编制预算，加强预算管理。
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讲师认证：IMA管理会计案例大赛历年评委
CMA会员，持有基金从业资格证书/证券从业资格证书，IMA管理会计案例大赛评委，北京大学会计硕士 加拿大维多利亚商学院MBA项目访问学者 30年国企、民企、管理咨询机构工作背景，涉猎财务管理、内部控制、税务筹划，投融资管理、上市财务梳理，以及战略管理、商业模式梳理等管理咨询工作；CMA授课方式灵活多样，逻辑清晰，生动有趣，专业与幽默相结合，逻辑清晰中带有趣味性，能将案例结合自身工作经验融入教学过程，让学员可以学以致用。
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