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CPA审计重要知识点：生产与存货循环的审计
文章来源：网络
发布时间：2021-07-16 14:01
阅读：1513次
一、生产和存货循环的风险评估
（一）评估生产与存货循环存在的重大错报风险
一般制造类企业的存货的重大错报风险通常包括：
1.存货实物可能不存在（存在认定）；
2.属于被审计单位的存货可能未在账面反映（完整性认定）；
3.存货的所有权可能不属于被审计单位（权利和义务认定）；
4.存货的单位成本可能存在计算错误（计价和分摊认定/准确性认定）；
5.存货的账面价值可能无法实现，即跌价损失准备的计提可能不充分（计价和分摊认定）。
二、生产和存货循环的风险应对
（一）存货监盘
1、存货监盘作用
（1）存货监盘的目的
①目的：获取有关存货数量和状况的审计证据。
②认定：存在认定、完整性认定、计价和分摊。
③还可能获取有关存货所有权部分审计证据，但存货监盘本身不足以提供注册会计师确定存货的所有权。
（2）如果存货对财务报表是重要的，注册会计师应当实施下列审计程序：
①在存货盘点现场实施监盘（除非不可行）；
②对期末存货记录实施审计程序，以确定其是否准确反映实际的存货盘点结果；
（3）存货监盘并不能取代被审计单位管理层定期盘点存货、合理确定存货数量和状况的责任。
2、存货监盘计划
根据存货的特点、盘存制度、存货内部控制的有效性和管理层制定的存货盘点程序；
3、存货监盘程序
（1）监盘开始前
1)在被审计单位盘点存货前，注册会计师应当观察盘点现场，确定应纳入盘点范围的存货是否已经恰当整理和排列，并附有盘点标识，防止遗漏或重复盘点；【点击免费下载>>>更多财CPA相关资料】
2)对未纳入盘点范围的存货，注册会计师应当查明未纳入的原因；
（2）监盘进行时
1）盘点存货时最好能保持存货不发生移动。如果在盘点过程中被审计单位的生产经营仍将持续进行，注册会计师应通过实施必要的检查程序，确定被审计单位是否已经对此设置了相应的控制程序，确保在适当的期间内对存货作出准确记录；
2）注册会计师一般应当获取盘点日前后存货收发及移动的凭证，检查库存记录与会计记录期末截止是否正确。
3）检查存货；
在存货监盘过程中检查存货，虽然不一定能确定存货的所有权，但有助于确定存货的存在，以及识别过时、毁损或陈旧的存货。
对所有权不属于被审计单位的存货，注册会计师应当取得其规格、数量等有关资料，确定是否已单独存放、标明，且未被纳入盘点范围；
即使被审计单位声明不存在受托代存存货的情形下，注册会计师在进行存货监盘时也应当关注是否存在某些存货不属于被审计单位的迹象，以避免盘点范围不当。
4）执行抽盘
（3）监盘结束时
1）再次观察盘点现场，以确定所有应纳入盘点范围的存货是否均已盘点；
2）取得并检查已填用、作废或未使用盘点表单的号码记录，确定其是否连续编号，查明已发放的表单是否均已收回，并与存货盘点的汇总记录进行核对，并对被审计单位最终的存货盘点汇总记录进行复核，并评估其是否正确地反映了实际盘点的结果；
（4）特殊情况的处理
（二）存货计价测试
存货监盘程序主要是对存货的数量进行测试。为了验证财务报表上存货余额的真实性，还应当对存货的计价进行审计。
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Alex
讲师认证：长江出版社《财务会计习题集》主编
华东政法大学外聘硕士生导师，北京交通大学特聘教授，师上海师范大学外聘教授，长江出版社《财务会计习题集》主编；中国注册会计师，ACCA会员，CFA持证人，FRM持证人。 曾就职于知名会计师事务所，是会开直升机、会开坦克、会潜水，去过36个国家的“博士商科教书匠”，坚信“商科没有学不会的知识点”。教学成绩斐然，口碑极佳。
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