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ACCA FR – 持有待售长期资产和终止经营
文章来源：中博教育
发布时间：2021-03-09 17:31
阅读：2421次
当固定资产、无形资产等资产企业决定不再使用并且准备出售时，我们就应该将其划分为持有待售资产。国际财务报告准则5号 - 持有待售长期资产和终止经营，就是围绕这个话题展开的。现在，让我们一同来复习一下IFRS5，以及它在FR考试中的主要考点吧！
首先，将资产划分为Held for sale (持有待售)需要满足以下条件：
第一，资产在当前状况下即可立即出售。可立即出售意味着这个资产一定不能依然处于运营状态，也不能留存未完成的生产任务，导致其后续还需要开机使用。
第二，出售极有可能发生。极有可能意为管理层已确定该出售计划，资产已经合理标价，且公司已经在积极寻找买家。
第三，资产预计在12个月内完成销售。
第四，该出售计划不太可能更改或撤销。
满足以上条件后，我们就要将资产重分类到"NCA Held for sale"这个流动资产科目中，同时企业需要做两件事：
一，重分类时，按照资产的账面价值和公允价值减处置成本孰低计量，相当于在此时给资产做一个简易的减值测试。
二，重分类后，资产停止折旧。
持有待售长期资产的定义和处理并不难，但是本知识点很可能和其他知识点联系起来考察。例如：某公司半年前不再使用某资产，已找到买家。年末时对其进行减值测试，问是否需要计提减值准备。
我们知道，减值测试就是对比资产的账面价值和 Recoverable amount (可收回金额)。问题在于，在资产不使用的半年中，是否要计提折旧呢？答案是不要。因为前文提到，这项资产不再使用并且已经找到买家。这短短的几个字，就是资产满足持有待售的明确提示。
因此，有时候题目并不会给出大段的文字信息，而是通过短短的几个字，让考生做出判断。这样的题型，其他知识点的考察中也有出现。例如某公司董事在某年3月对某开发项目的成功变得"信心十足"，这个"信息十足"就是此时开发支出已满足资本化条件的明确提示。
IFRS 5的第二块内容是Discontinued operation (终止经营) 。终止经营指的是企业满足下列条件之一的、能够单独区分的组成部分，且该组成部分已经处置或划分为持有待售：
1.该组成部分代表一项独立的主要业务或一个单独的主要经营地区。
2.该组成部分是拟对一项独立的主要业务或一个单独的主要经营地区进行处置的一项相关联计划的一部分。
3.该组成部分是专为转售而取得的子公司。
很多同学分不清持有待售和终止经营的区别。简单来说，他们是一个问题的两个方面：当我的资产不再使用即将出售时，在资产负债表上，我要划分到持有待售单独列示；在利润表上，我要将该资产的本期经营成果、重分类的损失、处置的损失也一并单独列示，这就是终止经营。
但是深究下去，我们会发现终止经营的要求更为严格，它必须满足"主要业务"这个要求。因此，在考题中，就会出现某些资产满足持有待售的认定，但却不满足终止经营认定的情况。
例如我有一个资产A，即将出售时可以将其在资产负债表上划分为持有待售，但是因为一个资产并不能构成一项业务、且其占总资产的比例也只有1%，那么在利润表上，就不能将其划分为终止经营。
以上就是关于持有待售长期资产和终止经营知识了。FR的考试越来越临近，考试当前，对于任何一个可能考到的考点，都不可放松警惕哦。
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Sally
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