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ACCA FR – impairment of asset和CGU

文章来源：中博教育

发布时间：2021-03-09 17:26

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在日常生活中，我们会经常听到减值、减损等名词，简单的说就是花出去的钱形成的资产没有获得收益，反而价值变少了。在FR中会涉及到相关的概念：Impairment of asset即资产减值。那么，为什么会产生资产减值呢？如何去计算资产减值呢？现在我们就一起来聊聊有关于资产减值的专业知识吧！

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资产减值是指因外部因素、内部使用方式或者使用范围发生变化对资产造成不利影响，从而导致资产的价值降低，致使资产未来可流入企业的全部经济利益低于其现有的账面价值。

我们首先要注意区分Impairment(减值)和Depreciation(折旧)以及Amortisation(摊销)。折旧摊销指的是对资产正常损耗的预计；而减值指的是非正常损失，用通俗的话语来解释就是自己所握着的资产在自己手中产生了价值减损。

资产减值出现的原因有很多，可以分为由Internal indicator(内部迹象)导致，和由External indicator(外部迹象)导致两种。内部迹象指的是资产本身的损坏，或者使用方式改变导致其创造经济利益的能力下降，而外部迹象指的是由市场波动、国家政策变化等因素，导致其创造经济利益的能力下降。

一般当出现内部或外部减值迹象的时候，我们就要对资产进行减值测试。测试分为两步：

第一步，决定资产的Recoverable amount (可收回金额)，也就是这个资产现在到底能够给企业带来多少价值。

资产给企业带来价值的方式主要有两种，使用或者出售。因此可收回金额也是从这两种方式入手，使用带来的价值叫Value in use (使用价值)，是预计资产未来产生的现金流通过折现后得到的现值；而出售带来的价值就是Fair value - cost to sell, 也就是公允价值减去处置成本。

哪种处理方式对企业更有利，企业就用哪种，因此选出这两者孰高，作为Recoverable amount。

第二步，将Recoverable amount和资产的Carrying amount进行对比，如果可收回金额低于Carrying amount，则发生了减值。

在实务中，我们会发现某些资产无法单独创造现金流，例如一条生产线中的单个设备，企业合并中形成的Goodwill(商誉)，商誉无法脱离子公司净资产单独存在，因此无法独立地创造现金流。这个时候，我们就必须找到能够独立创造现金流的一组最小资产，来进行减值测试，这组资产就叫做Cash Generating Unit (资产组)。

资产组的减值测试和单个资产方法一致，但是决定完减值总额后，我们必须将减值总额分摊到资产组的每个资产中。这时，题目一般会给出一个CGU的净资产，求分摊的金额，那么我们应该按照如下顺序进行分摊：

1.如果有具体的减值资产，将减值金额全部分摊到这个资产上

2.若减值金额还有剩余，则全部分摊到商誉上

3.若减值金额依然有剩余，则按账面价值的占比，分摊到剩下的资产中(如PPE，Intangible asset等)

需要注意的是，如果CGU中有流动资产，无论是Cash、receivables或是inventory，均不参与减值的分摊，因为这些资产的减值均不在IAS 36 impairment of assets的管辖范围内，所以它们分摊的减值金额为0.

另有一个易错点是，根据会计准则规定，以下资产无论是否有减值迹象，都要每年进行减值测试：

1.尚未达到可使用状态的Intangible asset

2.使用年限不确定(Indefinite useful life)的Intangible asset

3.商誉

上述就是有关于资产减值的一些小知识啦！只有当我们对一个概念如何产生、如何计算都了解清楚的情况下，才可以管理好自己的资产，对各项资产进行争取的会计核算。

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