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ACCA FR –如何计量Government grant
文章来源：中博教育
发布时间：2021-03-09 17:37
阅读：3074次
在FR的学习中，会出现Government grant（政府补助） 这个概念。那么Government grant在财务报表中应该如何计量处理呢，我们一起来看一下吧！
Government grant意为政府补助，是指企业从政府无偿取得的现金或其他资产。这句定义本身就有考点，如果企业收到了政府提供的非常好的战略咨询建议，这个算不算政府补助呢？答案是不算，因为"建议"并不是货币或非货币"资产"。
另外就是某些企业是政府出资成立的，那么政府通过出资购买企业股份也不属于政府补助，因为政府辅助需要满足"无偿"、或者达到政府政策条件后的"无偿"，而政府出资是为了获得企业的股份，这并不是"无偿"的。
那么，政府补助确认后，如何进行计量呢？
我们首先要对政府补助进行分类。
第一类是Capital grants，也就是与资产相关的政府补助。指的是企业购买或构建某资产时政府给予的补助，它和这个标的资产的取得是息息相关的。取得时有两种计量方式：一是作为扣减项减少资产价值，Dr Cash，Cr PPE；二是作为递延收益，往后根据资产的折旧状况逐步计入收入中，Dr Cash，Cr Deferred income.
需要注意的是，这两种方法都会使得政府补助逐步计入损益中。资产价值被扣减以后，每年的折旧就会减少，利润增加。而递延收益法是通过每年结转一部分递延收益到收入，导致每年利润增加。
第二类是Revenue grant，也就是与收益相关的政府补助指的是除资产相关政府补助以外的其他补助。例如政府招商引资，政策规定只要在特定工业园成立公司就给予补贴，这种补贴与某个特定的资产无关。
此类政府补助，也有两种计量方式，一种是计入Non-operating revenue，Dr Cash，Cr Non-operating revenue；另一种是抵减费用，Dr Cash，Cr Expense。可以看到，这两种方法都是将政府补助一次性计入损益中，这也是与资产相关政府补助会计处理最大的不同。
政府补助的绝大多数题目都比较简单，主要考察以上两类计量方式，但是考试时不排除稍微复杂的题型，对此我们可以将处理方法归纳如下：
1.Deferred income逐步转入收入的方式。根据匹配性原则，需要和资产的折旧方式一致。例如资产可使用10年，按20% reducing balance折旧，那么Deferred income每年计入收入的比例就是余额的20%，而不是每年1/10。
2.政府补助的返还。当需要返还时，首先会产生一笔应付政府的返还款，因此先 Cr Other payables。然后根据之前政府补助的计量方式，找到对应的借方科目，如Dr PPE、Dr Deferred income、Dr Expense或Dr Non-operating revenue.。需要注意的是，如果使用的是递减PPE价值的处理方式，那么PPE的折旧会变少，返还时，需要将以前少计提的折旧一次性计入当期损益，而不是作为前期差错来处理。
3.政府补助在现金流量表的处理。在我们的考试中，收到的政府补助一般计入Investing activities，也就是投资活动现金流。因此如果利润中存在收到政府补助计入的损益，那就必须在间接法的经营活动现金流计算中将其减掉，重分类到投资活动的现金流入中。
以上就是政府补助的知识了，在FR的考试中，大题通常会综合性考察学员的运用能力，而Section B也有不少综合性较强的客观题，因此不要仅仅因为知识点简单，就忽视它的存在哦！
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Sally
讲师认证：CMA中文考试全球高分金奖
CICPA会员，CMA会员，新三板公司副总经理兼财务总监; 15年财务管理经验。4年+财经教学经验，秉持“教其知识，育其智慧，授人以渔，知行合一”的教学理念，倾己所有教学，不仅讲解细致，逻辑清楚，更能结合案例及实战经验，帮助学员学员轻松理解。温柔耐心，知识丰富，是被学生誉为“指路明灯”的实战派讲师，
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