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如何用管理会计视角看待税收筹划
文章来源：CMA官方订阅号
发布时间：2020-08-14 16:02
阅读：2125次
企业税收筹划是企业在国家法律允许范围内，为减少企业税负而进行的各种税收方案决策的行为。当前市场经济下，企业面临的竞争是十分激烈的，要发展企业，除要提高企业的生产效率、生产技术、降低材料消耗外，还应加强税收筹划工作，充分利用现有的政策，采取合理、合法的对策，最大限度的降低企业的税收负担，实现经济利益和社会效益的最大化，以保障企业的良性发展。
最新的《IMA管理会计能力素质框架》中专设有“税务合规及税收筹划”这一能力要求。结合作者自身经验来看，随着金税三期系统越来越完善、“银税互动”推广、个人所得税法修订、国地税合并等一系列税收环境的变化，企业税务合规性的要求进一步提高。在新的环境下，“税务合规及税收筹划”已不仅仅是管理会计师应该掌握的能力，而是必须掌握的能力。
那可能有些人会问了，那税收筹划为什么成为必学技能，或者说，它的重要性都体现在哪些方面呢？别急，我们继续往下看。
税收筹划的重要性
首先，我们应该知道的一点是，企业毛利润率的高低可以直接反映企业的竞争力及企业成本管理的能力，并且通常会用净利润去作为衡量一家企业在期间内经营效益的主要指标，在这之间，企业的税收支出对净利润水平有着之间的影响联系。
如，一家制造企业年度的税前营业利润为1,000万元，这家企业需要承担的税负为多少？粗略计算，首先，企业需缴纳增值税130万元（不包括人员工资支出等没有进项税可抵扣的费用支出）；其次，需缴纳250万元的企业所得税。这是公司层面两项最大的税收支出。这还不止，还需要再考虑个人层面，当上述的剩余利润分配到股东个人，还需缴纳20%的个人所得税。如此加总，应缴税额占到税前营业利润的一半多，你以为这就结束了？No`No~No，你要知道，附加税、房产税等其他税种以及纳税调整内容情况下的税额这些都还没有考虑进去。
所以说，依法纳税是企业公民应该承担的义务，但也可以看出，税收成本过高，对企业经营来说是不小的考验。那么，企业是否可以以及如何才能在合法合规的情况下减轻这部分成本呢？这里就涉及到管理会计的知识点了。
税收筹划的方向
在展开介绍之前，首先要树立以下两方面的理念：
1）管理会计思维下的税收筹划不只是财务部门的事情，而是从公司股权结构到具体经营流程的整体规划，所以必须要得到企业管理层的支持以及各部门的配合。
2）管理会计思维下的税收筹划不能仅用静态思维和历史数据做支持，还需考虑企业未来几年的战略规划，甚至可能会从根本上改变一家企业现有的组织结构、业务流程及管理模式。
至于为什么这个环节会有这么大的影响性，我们可以大致从税收筹划的考虑方向来看，在这里小博先列举了三个方向出来：
一、灵活运用税收优惠政策调整税收筹划方式门槛
在做税收筹划的时候，大家不要把眼光就始终就放在低成本、搞差额这一个点上，其实还有很多的维度，比方可以往科技型企业转型，如果是软件企业，就有两免三减半这个政策，如果是高新技术企业，直接就减免到15%的所得税，现在国家和政府在大力发展科技推动互联网发展新，这个是国技术家和政府希望企业去做的，那么企业就通过这个可以把税收筹划做得稍微有一些技术含量，不要就想着用简单粗暴的方式来完成。而且高新技术认证都是标准化的流程，只要按照标准答案一项项像填空题一样过，每个企业其实都可以拿到高新企业认证。以及2019年推出的小型微利企业所得税减免政策等，都可以在一定程度上或者说极大程度上减轻企业的纳税成本。
二、企业设立的优化
当然，税收优惠政策具有针对性，只有企业符合了相关条件才能享受到，这时候企业就可以考虑从所在行业、产品，匹配上下游关系，这个模型我们通常称之为三角贸易架构，即采集中心、供应商、企业。我们先考虑好在哪里进行生产，哪里来销售，然后销售之间产生的增值税交在哪个地方，企业所得税又交在哪里地方。有时候甚至要搭建一个平台，在里面来进行供应链的建设等等。而非简单的左手一个有限公司，右手一个个人独资企业，简单的用个独给有限公司开票，不遵循四流合一的实际规则，迟早是要出问题的
三、规范企业的财务制度及现金流走向流程
有些企业主自己注册一个个人独资企业或者是设立了一堆个体工商户，企业的资金以各种名义大量沉淀到了个人独资企业或者个体工商户里面，假如有限公司一但碰到资金匮乏的问题，又要想办法把钱转回到企业账上，这就很容易造成帐外资金回流，给税务局留下了查询记录和把柄。并且这本身也是一个存在问题的方法，所以要把现金流走向进行的特别清晰明了才行。所以说税收筹划其实是一个非常细致的活，如果说有服务商给你说只要注册一个个独就可以税收筹划了，这时你的合理反映应该是保持警惕，这类人的目往往是赚取公司注册和代理记账的费用，并没有真正意义上帮助到企业去做税收筹划。
除此之外，税收筹划还有很多很多的内容，小博就不一一列举了。管理会计视角下的税收筹划不只要求我们懂财务，还要懂业务，将税务知识和企业实际业务相结合，在企业筹资决策、投资决策、资金运营、利润分配阶段加以运用，从而真正为企业创造价值。
（文章部分段落摘自《战略财务》杂志）
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讲师认证：
ACCA资深会员，CICPA会员，具有27年以上的财务管理和税务领域工作经验，曾先后就职于国家税务机关、四大会计师事务所、拟上市公司及世界知名管理咨询公司埃森哲等各种类型的企业。曾荣获首届“全国税务征管能手”荣誉称号，既具备扎实的经济及财税理论知识，又在该领域具有丰富的实践经验，对中外财税理论及法规具有深刻的理解；培训课程内容翔实、深入浅出、实用性强，总能从独特的角度对财务税务问题进行剖析。善于将复杂的问题简单化，授课通俗易懂。
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