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初级会计实务高频考点：固定资产
文章来源：网络
发布时间：2020-03-05 11:24
阅读：1274次
一、固定资产概述
固定资产是指同时具有以下特征的有形资产
1、为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有；
2、使用寿命超过一个会计年度。
二、固定资产的取得
1、外购固定资产
外购固定资产的入账成本=购买价款+相关税费+装卸费+运输费+安装费+专业人员服务费等
1）购入不需要安装的固定资产
借：固定资产
应交税费—应交增值税（进项税额）
贷：银行存款、应付账款等
2）购入需要安装的固定资产
①购入时
借：在建工程
应交税费—应交增值税（进项税额）
贷：银行存款、应付账款等
②支付安装费用时
借：在建工程
应交税费—应交增值税（进项税额）
贷：银行存款、原材料、应付职工薪酬等
③安装完毕达到预定可使用状态时
借：固定资产
贷：在建工程
2、建造固定资产
1）自营工程
①购入工程物资
借：工程物资
应交税费—应交增值税（进项税额）
贷：银行存款等
②领用工程物资
借：在建工程
贷：工程物资
③在建工程领用原材料、本企业生产的商品等
借：在建工程
贷：原材料
库存商品
银行存款
应付职工薪酬等
④自营工程达到预定可使用状态
借：固定资产
贷：在建工程
2）出包工程
①支付工程进度款
借：在建工程
应交税费—应交增值税（进项税额）
贷：银行存款等
②达到预定可使用状态
借：固定资产
贷：在建工程
三、固定资产折旧
1、账面余额=固定资产原值
账面净值（折余价值）=固定资产原值-累计折旧
账面价值（账面净额）=固定资产原值-累计折旧-固定资产减值准备
2、固定资产折旧范围
1）不提折旧的固定资产
①已提足折旧仍继续使用的固定资产，不提折旧
②按规定单独计价作为固定资产入账的土地，不提折旧
③改扩建期间的固定资产、更新改造过程停止使用的固定资产，应将其账面价值转入在建工程，在改扩建期间不再计提折旧
④提前报废的固定资产，不再补提折旧
2）当月增加的固定资产，当月不计提折旧，从下月起计提折旧；当月减少的固定资产，当月仍计提折旧，从下月起不计提折旧
3、折旧方法
1）年限平均法
年折旧额=（固定资产原值-预计净残值）÷预计使用年限
=固定资产原值×（1-预计净残值率）÷预计使用年限
2）工作量法
单位工作量折旧额=固定资产原值×（1-净残值率）÷预计总工作量
月折旧额=固定资产当月工作量×单位工作量折旧额
3）加速折旧法
①双倍余额递减法
年折旧率=2÷预计使用年限×100%
固定资产年折旧额=固定资产期初净值×年折旧率
=（固定资产原值-累计折旧）×年折旧率
（要求在倒数第二年改为年限平均法，采用双倍余额递减法计提折旧的时候排除了最后两年之外是不考虑预计净残值的）
②年数总和法
年折旧额=（固定资产原价-预计净残值）×年折旧率
年折旧率=尚可使用年限÷预计使用寿命的年数总和×100%
4、累计折旧账务处理
借：制造费用（生产用固定资产折旧）
管理费用（行政管理用固定资产折旧）
销售费用（销售部门用固定资产折旧）
在建工程（用于工程建造的固定资产折旧）
其他业务成本（经营出租的固定资产折旧）
研发支出（技术研发用固定资产折旧）
管理费用（未使用、不需用固定资产折旧）
贷：累计折旧
四、固定资产后续支出
1、资本化的后续支出
更新改造等后续支出符合固定资产确认条件的，应当计入固定资产成本，同时将被替换部分的账面价值扣除
①固定资产转入改扩建时
借：在建工程
累计折旧
固定资产减值准备
贷：固定资产
②发生改扩建工程支出
借：在建工程
应交税费—应交增值税（进项税额）
贷：银行存款等
③同时将被替换部分的账面价值扣除
借：营业外支出（差额倒挤，影响损益）
银行存款或原材料（回收价值）
贷：在建工程（被替换部分的账面价值）
④生产线改扩建工程达到预定可使用状态时
借：固定资产
贷：在建工程
⑤转为固定资产后，按重新确定的使用寿命、预计净残值和折旧方法计提折旧
更新改造后固定资产的入账成本=（改造前固定资产原值-累计折旧-固定资产减值准备）+资本化的更新改造支出-被替换部分的账面价值
（更新改造期间不计提折旧）
2、费用化支出（修理费、维护费）
借：管理费用（生产部门、管理部门固定资产修理费用）
销售费用（销售机构固定资产修理费用）
其他业务成本（出租的固定资产修理费用）
应交税费—应交增值税（进项税额）
贷：银行存款、应付职工薪酬、原材料等
五、固定资产处置
1、转入清理
借：固定资产清理
累计折旧
固定资产减值准备
贷：固定资产
2、发生清理费用
借：固定资产清理
应交税费—应交增值税（进项税额）
贷：银行存款等
3、收回出售价款、残料、变价收入、赔偿款等
借：银行存款
贷：固定资产清理
应交税费—应交增值税（销项税额）
借：原材料
贷：固定资产清理
借：其他应收款
贷：固定资产清理
4、结转清理净损益
清理净损益＝出售价款/残料价值/变价收入－（账面价值＋清理费用）
借：资产处置损益/营业外支出
贷：固定资产清理
借：固定资产清理
贷：资产处置损益/营业外收入
六、固定资产清查
1、盘盈
借：固定资产（重置成本）
贷：以前年度损益调整
借：以前年度损益调整
贷：盈余公积
利润分配—未分配利润
2、盘亏
借：待处理财产损溢
累计折旧
固定资产减值准备
贷：固定资产
借：其他应收款
营业外支出
贷：待处理财产损溢
七、固定资产减值
1、固定资产减值金额的确定
固定资产在资产负债表日存在可能发生减值的迹象时，其可收回金额低于账面价值的，企业应当将该固定资产的账面价值减记至可收回金额，减记的金额确认为减值损失，计入当期损益（资产减值损失），同时计提相应的资产减值准备。
2、固定资产减值会计处理
借：资产减值损失
贷：固定资产减值准备
【注意：减值损失一经确认，在以后期间不得转回】
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Cherie
讲师认证：擅长立足课堂和课下，了解学生需求，激发学生学习热情。讲干货、讲方法、侧考点。
CICPA会员，ACCA会员 曾任职于立信会计师事务所，参与IPO、年审、财务尽调等工作，4年+财经教学经验，善于使用体系学习法，立足课堂和课下，了解学生需求，激发学生学习热情。被誉为“24小时能量王”。讲干货、讲方法、侧考点。以点带面，删繁就简内化于心，讲解逻辑严谨，归纳总结清晰。 主动了解学生需求，深受学生认可喜爱，所授课程到课率100% ，经济法 课下检测通过率98%。
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