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合同中"付款时间条款"与企业涉税风险，财务人不能忽视！
文章来源：网络
发布时间：2019-09-10 14:24
阅读：1470次
在企业经营的过程中，往往销售部门在签订销售合同时，很少和财务部门衔接，发票开具时间、付款时间、付款方式等不同条款签订方式，对企业的涉税都将产生不同的影响。
今天就来同大家探讨一下，合同“付款时间条款”与企业涉税之间的关系。
案例
某生产企业2019年5月份，采取赊销方式销售货物一批，合同总金额232万元，其中价款200万元，增值税32万元，合同约定付款时间为2018年7月28日。
1、企业2019年5月份，发出商品时，账务处理如下：
借：发出商品
贷：库存商品
2、2019年7月28日。客户并未按期支付货款，由于未收到货款，企业也未开具发票，同时也未确认收入。
3、2019年8月28日，企业收到客户支付的货款232万元，账务处理如下：
借：银行存款
贷：主营业务收入
应交费用-应交增值税（销项税额）
企业如此账务处理方式，有何涉税风险，如何规避？
政策
1、根据《增值税暂行条例》第十九条规定，增值税纳税义务发生时间：
（一）销售货物或者应税劳务，为收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天；先开具发票的，为开具发票的当天。（中华人民共和国国务院令第538号）
2、根据《增值税暂行条例实施细则》第三十八条规定，条例第十九条*款第（一）项规定的收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天，按销售结算方式的不同，具体为：
......
（三）采取赊销和分期收款方式销售货物，为书面合同约定的收款日期的当天，无书面合同的或者书面合同没有约定收款日期的，为货物发出的当天；
分析
1、由于财务没有按合同确定的收款时间确认收入的实现，致使造成增值税纳税义务发生时间延后，推迟了增值税的缴纳，在税务稽查时，将会产生罚款与滞纳金；
2、如果在合同签订时，没有约定具体付款时间，则增值税纳税义务发生时间为货物发出的当天，反而更加提前了纳税义务发生时间，如果财务未能按时纳税，在税务稽查时，同样会产生罚款与滞纳金；
3、当销售合同中有明确的付款条款时，财务处理一定要相匹配，否则，要么是做假账，要么是做错账。
4、要使财务的账经得起税务部门的检查，必须做到合同与账务处理相匹配：
（1）要么在具体签订合同时，将付款时间适当的延长，尽量大于实际收款时间；
（2）要么在具体签订合同时，将付款时间条款暂时“留白”，待实际收款时，再进行时间填列（有做假账的嫌疑，不建议采用）；
（3）要么在实际收到货款时，对于实际收款时间晚于合同确定时间的，则对合同条款进行相应的修改，确保合同与账务处理相匹配。
作者：马昌尧
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ACCA会员，澳洲新西兰皇家会计师协会ACA会员，曾任德勤华永会计师事务所高级商业&税务咨询，参与过世界头部企业税务筹划和抗辩案例，多年新西兰事务所会计&税务咨询及金融工作经验。 6年+财经培训经验，现任多所知名高校ACCA/CPA/CMA方向班特邀讲师。温柔耐心，逻辑清晰，亲和力极强，崇尚清新和技巧型风格，能够让学生在轻松的学习氛围下掌握知识点和考试技巧，在国外国内多地的经历让授课更加立体生动，善于将中外税法串联起来，同时传授实务经验，利用自己的资源帮助学生介绍实习工作；是学生眼中的成长导师。
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