《中级会计实务》考点：政府补助与外币折算

文章来源：中国会计报

发布时间：2019-08-08 09:34

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一、政府补助

（一）政府补助的定义

政府补助是指企业从政府无偿取得货币性资产或非货币性资产。直接减征、免征、增加计税抵扣额、抵免部分税额等不涉及资产直接转移的经济资源，不适用政府补助准则。增值税出口退税不属于政府补助。部分减免税款需要按照政府补助准则进行会计处理。如一般纳税人的加工型企业根据税法规定招用自主就业退役士兵，按定额扣减的增值税。

（二）与资产相关的政府补助

1.总额法。

（1）企业先收到补助资金，再购建长期资产，则应在开始对相关资产计提折旧或摊销时开始将递延收益分期计入损益；

（2）企业先开始购建长期资产，再收到补助资金，则应在相关资产的剩余使用寿命内按照合理、系统的方法将递延收益分期计入损益。

2.净额法。

按照补助资金的金额冲减相关资产的账面价值，企业按照扣减了政府补助后的资产价值对相关资产计提折旧或进行摊销。

政府无偿给予企业长期非货币性资产的情况，企业应当按照公允价值计量；公允价值不能可靠取得的，按照名义金额（1元）计量。对以名义金额计量的政府补助，在取得时计入当期损益。

（三）与收益相关的政府补助

对于与收益相关的政府补助，选择总额法的，应当计入其他收益或营业外收入。选择净额法的，应当冲减相关成本费用或营业外支出。

1.如用于补偿企业以后期间的相关成本费用或损失，企业应当将其确认为递延收益，并在确认相关费用或损失的期间，计入当期损益或冲减相关成本。

2.如用于补偿企业已发生的相关成本费用或损失，企业应当将其直接计入当期损益或冲减相关成本费用。

（四）综合性项目政府补助的会计处理

对于同时包含与资产相关部分和与收益相关部分的政府补助，企业应当将其进行分解，区分不同部分分别进行会计处理；难以区分的，企业应当将其整体归类为与收益相关的政府补助进行会计处理。

二、外币折算

（一）外币业务的核算

1.选择记账本位币的考虑因素。

（1）该货币主要影响商品和劳务的销售价格，通常以该货币进行商品和劳务的计价和结算。

（2）该货币主要影响商品和劳务所需人工、材料和其他费用，通常以该货币进行上述费用的计价和结算。

（3）融资活动获得的货币以及保存从经营活动中收取款项所使用的货币。

2.境外经营记账本位币的确定。

企业选定境外经营的记账本位币，除考虑一般因素外，还应考虑下列因素：

（1）境外经营对其所从事的活动是否拥有很强的自主性。

（2）境外经营活动中与企业的交易是否在境外经营活动中占有较大比重。

（3）境外经营活动产生的现金流量是否直接影响企业的现金流，是否可以随时汇回。

（4）境外经营活动产生的现金流量是否足以偿还其现有债务和可预期的债务。

3.记账本位币的变更。

企业因经营所处的主要经济环境发生重大变化，确需变更记账本位币的，应当采用变更当日的即期汇率将所有项目折算为变更后的记账本位币。

4.外币交易发生日的计量。

（1）外币交易应当在初始确认时，采用交易发生日的即期汇率或即期汇率的近似汇率将外币金额折算为记账本位币金额。

（2）在企业发生单纯的货币兑换交易或者涉及货币兑换的交易事项，应当按照交易实际采用的汇率（即银行买入价或卖出价）折算。

（3）企业收到投资者以外币投入的资本，应当采用交易发生日即期汇率折算，不得采用合同约定汇率和即期汇率的近似汇率折算。

（二）外币财务报表折算

1.外币货币性项目的会计处理。

（1）资产负债表日或结算货币性项目时，企业应当采用资产负债表日或结算当日即期汇率折算外币货币性项目，产生的汇兑差额，作为财务费用处理。

（2）在资本化期间，外币专门借款本金及利息的汇兑差额，应当予以资本化，计入符合资本化条件的资产的成本。

2.外币非货币性项目的会计处理。

（1）对于以历史成本计量的外币非货币性项目，资产负债表日不应改变其原记账本位币金额，不产生汇兑差额。

（2）以成本可变现净值孰低计量的存货，先将可变现净值按资产负债表日即期汇率折算为记账本位币金额，再与以记账本位币反映的存货成本进行比较，从而确定该项存货的期末价值。

（3）以公允价值计量的外币非货币性项目，期末公允价值以外币反映的，应当先将该外币金额按照公允价值确定当日的即期汇率折算为记账本位币金额，再与原记账本位币金额进行比较。

属于以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产（股票、基金等）的，折算后的记账本位币金额与原记账本位币金额之间的差额应作为公允价值变动损益（含汇率变动）；指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的非交易性权益工具投资的，汇兑差额应计入其他综合收益。

3.境外经营财务报表的折算。

（1）资产负债表中的资产和负债项目，采用资产负债表日的即期汇率折算，所有者权益项目除“未分配利润”项目外，其他项目采用发生时的即期汇率折算。

（2）利润表中的收入和费用项目，采用交易发生日的即期汇率折算；也可以采用按照系统合理的方法确定的、与交易发生日即期汇率近似的汇率折算。

（3）外币财务报表折算差额，应在合并资产负债表中所有者权益项目下作为“其他综合收益”项目列示。

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Jeanne

讲师认证：CIMA讲师

2001年从事教学工作，教学经验丰富，有多年全英文授课经验。上课中能够根据学生对知识的理解程度来把握课堂节奏，做到因材施教。2007年开始教授ACCA课程，多年的教学经历帮助我形成了自己独特的教学方法和做题形式。在生活中爱好阅读，在阅读中增加自己的知识，同时也能将很多在阅读中了解到的知识以及有趣的故事能够应用到我的课堂里面，增加课堂的趣味性。喜欢旅游，希望能够走遍祖国的山山水水。

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