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2019年CPA《会计》备考答疑：所有者权益
文章来源：中国会计报
发布时间：2019-07-29 09:48
阅读：1981次
其他综合收益问题不仅可以以客观题的形式出现，也可以与长期股权投资、投资性房地产、职工薪酬、金融工具等章节结合，在主观题出现。所以，考生应引起注意。虽然简单，但也要把基础知识夯实，一步一个脚印，学好这一章。
一、 实收资本
1.实收资本是投资者投入资本形成法定资本的价值，所有者向企业投入的资本，在一般情况下无需偿还，可以长期周转使用。实收资本的构成比例，即投资者的出资比例或股东的股份比例，通常是确定所有者在企业所有者权益中所占份额和参与企业财务经营决策的基础，也是企业进行利润分配或股利分配的依据，同时还是企业清算时确定所有者对净资产的要求权的依据。
实收资本确认和计量要求企业应当设置“实收资本” 科目，核算企业接受投资者投入的实收资本，股份有限公司应将该科目改为“股本”。下面是对实收资本的介绍。
2.企业增资的途径一般有以下3条。
3.实收资本减少。
企业实收资本减少的原因大体有两种，一是资本过剩；二是企业发生重大亏损而需要减少实收资本。
（1）有限责任公司和一般企业按法定程序报经批准减少注册资本的，借记“实收资本”科目，贷记 “银行存款”等科目。
（2）股份有限公司因减少注册资本而回购本公司股份。
企业回购自身权益工具支付的对价和交易费用，应当减少所有者权益。
二、其他权益工具
1.企业发行的初普通股（作为实收资本或股本）以外，按照金融负债和权益工具区分原则分类为权益工具的其他权益工具，按照以下原则进行会计处理。
2.主要账务处理。
三、资本公积和其他综合收益
1.资本公积是企业收到投资者超出其在企业注册资本（或股本）中所占份额的投资。资本公积包括股本溢价（或股本溢价）和其他资本公积。资本溢价（或股本溢价）是企业收到投资者的超出其在企业注册资本（或股本）中所占份额的投资。形成资本溢价（或股本溢价）的原因有溢价发行股票、投资者超额缴入资本等。
2.其他综合收益，是指企业根据其他会计准则规定未在当期损益中确认的各项利得和损失，包括以后期间不能重分类进损益的其他综合收益和以后会计期间满足规定条件时将重分类进损益的其他综合收益两类。以下是对其的介绍。
（1）不能重分类进损益的其他综合收益：
①重新计量设定受益计划变动额；
②权益法下不能转损益的其他综合收益；
③其他权益工具投资公允价值变动；
④企业自身信用风险公允价值变动。
（2）满足条件时可以重分类进损益的其他综合收益：
①权益法下可转损益的其他综合收益；
②其他债权投资公允价值变动；
③金融资产重分类计入其他综合收益的金额；
④其他债权投资信用减值准备；
⑤现金流量套期储备；
⑥外币财务报表折算差额。
四、 留存收益
1.盈余公积和未分配利润统称留存收益，盈余公积是指企业按照规定从净利润中提取的各项积累资金。公司制企业的盈余公积分为法定盈余公积和任意盈余公积。未分配利润是企业留待以后年度进行分配的结存利润，也是企业所有者权益的组成部分。下面是对盈余公积和未分配利润的介绍。
（1）企业提取盈余公积时，借记“利润分配——提取法定盈余公积”“利润分配——提取任意盈余公积”科目，贷记“盈余公积——法定盈余公积”“盈余公积——任意盈余公积”科目。
（2）企业用盈余公积弥补亏损或转增资本时，借记“盈余公积”贷记“利润分配——盈余公积补亏”“实收资本”或“股本”科目。经股东大会决议，用盈余公积派送新股，按派送新股计算的金额，借记“盈余公积”科目，按股票面值和派送新股总数计算的股票面值总额，贷记“股本”科目。
（3）期末结转：应将各损益类科目的余额转入“本年利润”科目，结平各损益类科目；年度终了，应将本年净利润或净亏损转入“利润分配——未分配利润”科目。同时，将“利润分配”科目所属的其他明细科目的余额转入“未分配利润”明细科目。
（4）弥补亏损：企业应当将本年发生的亏损自“本年利润”科目，转入“利润分配——未分配利润”科目，结转后“利润分配”科目的借方余额，即为未弥补亏损的数额。然后，通过“利润分配”科目核算有关亏损的弥补情况。
2.特殊的处理.
外商投资企业按规定提取储备基金、企业发展基金：
借：利润分配——提取储备基金
——提取企业发展基金
贷：盈余公积——储备基金
——企业发展基金
外商投资企业按规定提取职工奖励及福利基金：
借：利润分配——提取职工奖励及福利基金
贷：应付职工薪酬
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讲师认证：F8获单科全球状元，暨南大学优秀硕士毕业论文获得者
CICPA会员，ACCA准会员，F8获单科全球状元 暨南大学优秀硕士毕业论文获得者 ，多年四大会计师事务所从业经验，多次参与境内外各行业企业年度审计及IPO审计，现任CPA审计讲师，对审计充满热情，授课干货满满、逻辑顺畅、结构清晰、善于总结，擅长通过简练的图表和生动的举例，将晦涩难懂的知识点化繁为简，对命题规律、重点考点把握准确。
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