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CPA会计知识点：长期股权投资核算方法的转换（2）
文章来源：中博教育
发布时间：2021-09-27 16:41
阅读：985次
前面为大家介绍了CPA会计知识点：长期股权投资核算方法的转换，由公允价值计量转为长期股权投资权益法核算的情形。下面介绍由公允价值计量转为成本法（非同一控制下）核算的情形。
投资方原持有的对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响的，按照金融工具确认和计量准则进行会计处理的权益性投资，因追加投资等原因，能够对被投资单位实施控制的，按下列方法进行核算：
第一步：确认长期股权投资的投资成本
1、原投资为交易性金融资产
转换日长期股权投资的投资成本=原持有股权投资的公允价值+新增股权的投资成本
具体会计分录为：
借：长期股权投资
贷：交易性金融资产-成本
-公允价值变动
投资收益
银行存款
提示：新增股权的投资成本为支付对价的公允价值；原持有的交易性金融资产的账面价值与公允价值的差额计入投资收益。
2、原投资为其他权益工具投资
转换日长期股权投资的投资成本=原持有股权投资的公允价值+新增股权投资投资成本
具体会计处理如下：
借：长期股权投资-投资成本
贷：其他权益工具投资-成本
-公允价值变动
银行存款
盈余公积
利润分配-未分配利润
提示：新增股权的投资成本为支付对价的公允价值；原持有的其他权益工具投资的账面价值与公允价值的差额计入留存收益，。
第二步：结转原金融资产公允价值变动
1、原投资为交易性金融资产
该金融资产终止确认时，原计入公允价值变动损益的累计金额不再转入投资收益。
2、原投资为其他权益工具投资
应将原计入其他综合收益的累计公允价值变动金额转入留存收益。
具体会计处理：
借：其他综合收益
贷：盈余公积
利润分配-未分配利润
（或相反分录）
由公允价值计量转为长期股权投资成本法核算的总体处理原则：非一控制的情况下，视为先卖再买，即先将金融资产卖出，再买回长期股权投资。
在同一控制的情况下，长期股权投资的成本应按照取得子公司投资处理，计算公式为：
长期股权投资的成本=相对于最终控制方而言的被合并方所有者权益账面价值的份额+原最终控制方在合并报表中确认的商誉。
注意，原投资为其他权益工具投资，在同一控制的情况下，转换为成本法核算的长期股权投资时，原其他综合收益的累计公允价值变动金额暂不作处理。
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会计学博士，CICPA会员，中国税务师（TA)会员，天津市青年后备人才，ACCA中国资深教学顾问（TUTOR GURU），有十数年高校财经一线教学经验，学术与实践并重，授课条理清晰，逻辑严谨清晰，教学注意细节，擅长讲透原理。讲解方式幽默，深受学生欢迎。
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