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2019年CPA《会计》考点：负债和职工薪酬
文章来源：中国会计报
发布时间：2019-07-08 09:18
阅读：2063次
一、流动负债
（一）应付票据
应付票据是由出票人出票，付款人在指定日期无条件支付特定的金额给收款人或者持票人的票据。企业应设置“应付票据”科目进行核算。应付票据按是否带息分为带息应付票据和不带息应付票据两种。
（二）应付账款
应付账款指因购买材料、商品或接受劳务供应等而发生的债务。这是买卖双方由于取得物资或服务与支付货款在时间上不一致而产生的负债。
（三）应交税费
企业在一定时期内取得的营业收入和实现的利润或发生特定经营行为，要按照规定向*交纳各种税金，这些应交的税金，应按照权责发生制的原则确认，这些应交的税金在尚未交纳之前，形成企业的一项负债。主要包括增值税、消费税和其他应交税费。
二、非流动负债
非流动负债主要包括长期借款、公司债券和长期应付款。这里主要介绍公司债券的相关处理。
（一）一般应付债券
1.企业发行债券。
借：银行存款【实际收到的金额】
应付债券——利息调整【差额】
贷：应付债券——面值【票面金额】
——利息调整【差额】
2.资产负债表日。
分期付息、一次还本的债券：
借：在建工程、财务费用等【期初摊余成本×实际利率】
应付债券——利息调整
贷：应付利息【面值×票面利率】
应付债券——利息调整
对于到期一次还本付息的债券，按票面利率计算确定的应付未付利息，应通过“应付债券——应计利息”科目核算。
（二）可转换公司债券
企业发行的可转换公司债券，应当在初始确认时将其包含的负债成分和权益成分进行分拆，将负债成分确认为应付债券，将权益成分确认为其他权益工具。
1.发行时相关的会计处理。
借：银行存款【实际收到款项】
应付债券——可转换公司债券（利息调整）（或贷方）
贷：应付债券——利息调整（面值）
其他权益工具
2.转换时的相关会计处理。
借：应付债券——可转换公司债券（面值）
应付债券——可转换公司债券（利息调整）（或贷方）
其他权益工具
贷：股本
资产公积——股本溢价【差额】
三、短期薪酬的确认与计量
企业应当在职工为其提供服务的会计期间，将实际发生的短期薪酬确认为负债，并计入当期损益或资产。
（一）短期带薪缺勤
带薪缺勤应当根据其性质及其职工享有的权利，分为累积带薪缺勤和非累积带薪缺勤两类。
1.累积带薪缺勤及其会计处理。
累积带薪缺勤，是指带薪权利可以结转下期的带薪缺勤，本期尚未用完的带薪缺勤权利可以在未来期间使用。企业应当在职工提供了服务从而增加了其未来享有的带薪缺勤权利时，确认与累积带薪缺勤相关的职工薪酬，并以累积未行使权利而增加的预期支付金额计量。
2.非累积带薪缺勤及其会计处理。
非累积带薪缺勤，是指带薪权利不能结转下期的带薪缺勤，本期尚未用完的带薪缺勤权利将予以取消，并且职工离开企业时也无权获得现金支付。企业应当在职工实际发生缺勤的会计期间确认与非累积带薪缺勤相关的职工薪酬。通常情况下，与非累积带薪缺勤相关的职工薪酬已经包括在企业每期向职工发放的工资等薪酬中，因此，不必额外作相应的账务处理。
（二）短期利润分享计划
企业制定有短期利润分享计划的，如当职工完成规定业绩指标，或者在企业工作了特定期限后，能够享有按照企业净利润的一定比例计算的薪酬，企业应当按照准则的规定，进行有关会计处理。
短期利润分享计划同时满足下列条件的，企业应当确认相关的应付职工薪酬，并计入当期损益或相关资产成本：
（1）企业因过去事项导致现在具有支付职工薪酬的法定义务或推定义务。
（2）因利润分享计划所产生的应付职工薪酬义务能够可靠估计。
企业根据经营业绩或职工贡献等情况提取的奖金，属于奖金计划，应当比照短期利润分享计划进行处理。
（三）非货币性福利
企业向职工提供非货币性福利的，当按照公允价值计量。公允价值不能可靠取得，可以采用成本计量。
四、离职后福利的确认与计量
离职后福利计划，是指企业与职工就离职后福利达成的协议，或者企业为向职工提供离职后福利制定的规章或办法等。企业应当按照企业承担的风险和义务情况，将离职后福利计划分类为设定提存计划和设定受益计划两种类型。
（一）设定提存计划的确认和计量
设定提存计划，是指企业向单独主体（如基金等）缴存固定费用后，不再承担进一步支付义务的离职后福利计划（如职工缴纳的养老、失业保险）。
对于设定提存计划，企业应当根据在资产负债表日为换取职工在会计期间提供的服务而应向单独主体缴存的提存金，确认为职工薪酬负债，并计入当期损益或相关资产成本。
（二）设定受益计划的确认和计量
设定受益计划，是指除设定提存计划以外的离职后福利计划。与设定提存计划的区分取决于计划的主要条款和条件所包含的经济实质。
在设定受益计划下，企业的义务是为现在及以前的职工提供约定的福利，并且精算风险和投资风险实质上由企业来承担。
五、辞退福利的确认与计量
（一）辞退福利的确认
辞退福利，是指企业在职工劳动合同到期之前解除与职工的劳动关系，或者为鼓励职工自愿接受裁减而给予职工的补偿。由于导致义务产生的事项是终止雇佣而不是为获得职工的服务，企业应当将辞退福利作为单独一类职工薪酬进行会计处理。
（二）辞退福利的计量
企业应当按照辞退计划条款的规定，合理预计并确认辞退福利产生的职工薪酬负债，并具体考虑下列情况。
1.对于职工没有选择权的辞退计划，企业应当根据计划条款规定拟解除劳动关系的职工数量、每一职位的辞退补偿等确认职工薪酬负债。
2.对于自愿接受裁减建议的辞退计划，由于接受裁减的职工数量不确定，企业应当根据《企业会计准则第13号——或有事项》规定，预计将会接受裁减建议的职工数量，根据预计的职工数量和每一职位的辞退补偿等确认职工薪酬负债。
3.对于辞退福利预期在其确认的年度报告期间期末后十二个月内完全支付的辞退福利，企业应当适用短期薪酬的相关规定。
4.对于辞退福利预期在年度报告期间期末后十二个月内不能完全支付的辞退福利，实质性辞退工作在一年内实施完毕但补偿款项超过一年支付的辞退计划，企业应当选择恰当的折现率，以折现后的金额计量应计入当期损益的辞退福利金额。
5.会计处理。
借：管理费用
贷：应付职工薪酬——辞退福利
六、其他长期职工福利的确认与计量
（一）其他长期职工福利的定义
其他长期职工福利，是指除短期薪酬、离职后福利和辞退福利以外的其他所有职工福利。其他长期职工福利包括长期带薪缺勤、其他长期服务福利、长期残疾福利、长期利润分享计划和长期奖金计划等。
（二）其他长期职工福利的会计核算
1.符合设定提存计划条件。
企业向职工提供的其他长期职工福利，符合设定提存计划条件的，应当按照设定提存计划的有关规定进行会计处理。
2.符合设定受益计划条件。
在报告期末，企业应当将其他长期职工福利产生的职工薪酬成本确认为下列组成部分：
（1）服务成本。
（2）其他长期职工福利净负债或净资产的利息净额。
（3）重新计量其他长期职工福利净负债或净资产所产生的变动。
为了简化相关会计处理，上述项目的总净额应计入当期损益或相关资产成本。
3.长期残疾福利。
长期残疾福利水平取决于职工提供服务期间长短的。企业应在职工提供服务的期间确认应付长期残疾福利义务，计量时应当考虑长期残疾福利支付的可能性和预期支付的期限；与职工提供服务期间长短无关的，企业应当在导致职工长期残疾的事件发生的当期确认应付长期残疾福利义务。
经过以上介绍，相信考生对负债和职工薪酬有了一定的了解，打好基础，才能战胜前方的困难，胜利属于做好准备的人。
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