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2019年CPA《会计》考点：资产减值
文章来源：中国会计报
发布时间：2019-06-28 09:37
阅读：1934次
一、资产减值概述
1.资产减值的范围
2.资产减值迹象的判断
（1）外部信息来源
①资产的市价在当期大幅度下跌，其跌幅明显高于因时间的推移或者正常使用而预计的下跌。
②企业经营所处的经济、技术或者法律等环境以及资产所处的市场在当期或者将在近期发生重大变化，从而对企业产生不利影响。
③市场利率或者其他市场投资报酬率在当期已经提高，从而影响企业计算资产预计未来现金流量现值的折现率，导致资产可收回金额大幅度降低。
④企业所有者权益（净资产）的账面价值远高于其市值等。
（2）内部信息来源
①有证据表明资产已经陈旧过时或者其实体已经损坏。
②资产已经或者将被闲置、终止使用或者计划提前处置。
③企业内部报告的证据表明资产的经济绩效已经低于或者将低于预期，如资产所创造的净现金流量或者实现的营业利润远远低于原来的预算或者预计金额、资产发生的营业损失远远高于原来的预算或者预计金额、资产在建造或收购时所需的现金支出远远高于*初的预算、资产在经营或者维护中所需的现金支出远远高于*初的预算等。
3.资产减值的测试
二、可收回金额的计量
资产可收回金额的估计，应当根据其公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者之间的较高者确定。因此，要估计资产的可收回金额，通常需要同时估计该资产的公允价值减去处置费用后的净额和资产预计未来现金流量的现值。
（一）资产的公允价值减去处置费用后的净额的估计
（二）资产预计未来现金流量现值的估计
预计资产未来现金流量的现值，主要应当综合考虑以下因素：
1.资产的预计未来现金流量
（1）预计未来现金流量应当包括的内容
①资产持续使用过程中预计产生的现金流入。
②为实现资产持续使用过程中产生的现金流入所必需的预计现金流出，包括为使资产达到预定可使用状态所发生的现金流出。
③资产使用寿命结束时，处置资产所收到或者支付的净现金流量。
（2）预计未来现金流量应当考虑的因素
①以资产的当前状况为基础预计资产未来现金流量。不包括与将来可能会发生的、尚未作出承诺的重组事项或与资产改良有关的预计未来现金流量。
②预计资产未来现金流量不包括筹资活动和所得税收付产生的现金流量。
③对通货膨胀因素的考虑应当和折现率一致。
④内部转移价格应当予以调整。
（3）预计资产未来现金流量的方法
①传统法。
②期望现金流量法。
2.资产的使用寿命
3.折现率
折现率的确定首先以市场利率为依据。如果没有市场利率，可以使用替代利率。
三、资产减值损失的确认和计量
四、资产组减值
资产组减值测试的原理与单项资产是一致的，即企业需要预计资产组的可收回金额和计算资产组的账面价值，并将两者进行比较，如果资产组的可收回金额低于其账面价值的，表明资产组发生了减值损失，应当予以确认。减值损失金额应当按照以下顺序进行分摊：
五、商誉减值
企业在对包含商誉的相关资产组或者资产组组合进行减值测试时，如果存在减值迹象，应当：
首先，对不包含商誉的资产组或者资产组组合进行减值测试，计算可收回金额，并与相关账面价值比较，确认相应的减值损失。
其次，再对包含商誉的资产组或资产组组合进行减值测试，如果可收回金额低于其账面价值的，应当就其差额确认资产减值损失，减值损失金额应当首先抵减分摊至资产组或者资产组组合中商誉的账面价值。
*后，根据资产组或者资产组组合中除商誉之外的其他各项资产的账面价值所占比重，按比例抵减其他各项资产的账面价值。
注意：抵减后的各资产的账面价值不得低于以下三者中的*高者：该资产的公允价值减去处置费用后的金额、该资产预计未来现金流量的现值和零。
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Ariel
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CICPA会员（非执业），ACCA准会员，某世界五百强汽车企业多年财务部门工作经历，从事总账会计财务分析等多个岗位，参与共享中心建设、报表自动化合并等多项大型集团项目。实战经验丰富，业务能力扎实，主要教授公司战略与风险管理/财务成本管理，授课思路清晰严谨，又不失趣味。善于以生动有趣的案例讲解复杂的知识，帮助同学们理清知识点脉络，把握课程要点。
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