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小规模纳税人含税、不含税，免税如何计算？
文章来源：网络
发布时间：2019-03-04 11:42
阅读：7333次
小规模纳税人一个月最多可以开多少金额的免税普通发票，10万or10.3万10.5万？
月销售额不超过10万元是指月不含税的销售额不超过10万元。所以对小规模纳税人适用3%的征收项目来说，最多可以开具价税合计10.3万元的免税普通发票，对适用5%的征收项目（如不动产转让或出租）来说，最多可以开具价税合计10.5万元的免税普通发票。（按季同理）
一、小规模纳税人的合计月（季度）销售额如何计算？
答：（一）小规模纳税人以所有增值税应税销售行为（包括销售货物、劳务、服务、无形资产和不动产）的合并销售额判断是否达到免税标准。销售额具体是指，应征增值税不含税销售额（包括3%和5%征收率）、销售使用过的固定资产不含税销售额、免税销售额、出口免税销售额。
（二）如果合并计算月销售额超过10万元（季度销售额30万元，下同），但扣除本期发生的销售不动产的月销售额后未超过10万元的，其销售货物、劳务、服务、无形资产取得的销售额免征增值税，销售不动产按照现行增值税规定征免增值税。
二、某按月纳税小规模纳税人出租不动产（非住宅）取得租金收入，开具价税合计10.5万元的免税普通发票，请问计算房产税、个人所得税的计税依据时是10万元、还是按10.5万元？
答：免征增值税的，确定计税依据时，租金收入不扣减增值税额，应为10.5万元。
文件依据：《财政部国家税务总局关于营改增后契税房产税土地增值税个人所得税计税依据问题的通知》（财税〔2016〕43号）第五条规定，免征增值税的，确定计税依据时，成交价格、租金收入、转让房地产取得的收入不扣减增值税额。
三、若小规模纳税人是企业所得税纳税人，符合小型微利企业的条件，该纳税人只开票不取票，一年开具不含税销售额为100万元的免税普通发票，包括工资、折旧、费用等所有成本为0，请问企业所得税能适用20%*25%档吗？
答：不含税销售额为100万元的免税普通发票对应的含税销售额是103万元，在会计核算为：
（1）
借：银行存款103
贷：主营业务收入100
应交税费－应交增值税3
（2）
借：应交税费－应交增值税3
贷：其他收益3
根据《财政部税务总局关于实施小微企业普惠性税收减免政策的通知》（财税[2019]13号）的规定，对小型微利企业年应纳税所得额不超过100万元的部分，减按25%计入应纳税所得额，按20%的税率缴纳企业所得税；对年应纳税所得额超过100万元但不超过300万元的部分，减按50%计入应纳税所得额，按20%的税率缴纳企业所得税。
申报企业所得税时，该小规模纳税人的所得为（主营业务收入100万元+其他收益3万元-成本0万元）103万元。其中100万元的部分按100*25%*20%缴纳企业所得税5万元，超过100万的3万元，应该按3*50%*20%缴纳企业所得税0.3万元。
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