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会计实务｜常用的固定资产的账务处理
文章来源：网络
发布时间：2022-02-21 14:45
阅读：343次
1、增加 （如果是原有固定资产则按照原账面价值计入）
① 购置
a、购入不需安装的固定资产
借：固定资产
应交税费-应交增值税- 进项税额
贷：银行存款
不需要按照的固定资产最简单，直接购买价格即固定资产价格。如达到使用状态还需要搬运组装等，那么组装搬运的费用也应该计入固定资产。
b、购入需安装的固定资产
购入
借：在建工程
贷：银行存款
领用安装材料、支付工资
借：在建工程
贷：原材料
应交税费－增–进转出
应付职工薪酬
交付使用
借：固定资产
贷：在建工程
② 投资者投入
借：固定资产(投资双方确认价)
贷：实收资本
如投资者确认价格与固定资产实际价值差额较大
借：固定资产（市场公允价值）
贷：实收资本（双方确认价格）
资本公积- 资本溢价（差价）
如果有进项税
借：固定资产
应交税费 - 应交增值税 - 进项税额
贷：实收资本
③ 接受捐赠
借：固定资产（单据金额+税费）
贷：银行存款（支付的相关税费）
资本公积－接受捐赠非现金资产准备
递延税款（单据金额×33%）
注：接受旧的固定资产捐赠或投资，不在账面反映折旧；若接受的捐赠或投资的固定资产含有原安装成本应从原值中剔除，新安装成本应加上。
⑥ 自行建造
A、自营工程
a、购入工程物资
借：工程物资（含税金）
贷：银行存款
b、领用工程物资
借：在建工程
贷：工程物资
c、领用本企业产品
借：在建工程 －自营工程
贷：库存商品
应交税金－应交增值税（销）
无论自产商品用于自建固定资产，还是外购存货用于自建固定资产，都视同销售行为，需要计提相应的增值税。
d、领用安装材料
借：在建工程
贷：原材料
应交税费－应交增值税–进转出
自用的原材料，就停止了流转，一般纳税人应将增值转出处理。
e、支付工程人员的工资、福利费
借：在建工程
贷：应付职工薪酬
f、辅助生产车间提供的劳务支出
借：在建工程
贷：生产成本－辅助生产成本
g、工程借款利息支出
可资本化的利息支出直接计入固定自产。
借：在建工程
贷：长期负债/短期负债
h、交付使用
借：固定资产
贷：在建工程
m、剩余工程物资转作企业存货
借：原材料
应交税费－应交增值税（进）
贷：工程物资
在建工程的成本核算
1、在达到预定可使用状态前发生的试运行收支净额计入在建工程成本
2、报废或损毁时, 如工程项目尚未完工，净损失计入在建工程成本；非正常原因造成的，或在建工程项目全部报废或毁损, 净损失计营业外支出。
B、出包工程
a、预付、补付工程款
借：在建工程
贷：银行存款
b、交付使用
借：固定资产
贷：在建工程
⑦无偿调入
借：固定资产
贷：资本公积－无偿调出固定资产（净值）
银行存款（相关费用）
2．减少
固定资产减少或预计减少（准备出售或预计报废），需要将固定资产现转入固定资产清理科目下。固定资产转入固定资产清理，转入价值为固定资产账面价值，需要刨除已经计提的折旧、已经计提的固定资产减值。分录如下：
借：固定资产清理（账面价值）
累积折旧
固定资产减值准备
贷：固定资产（原值）
产生清理费用
借：固定资产清理
贷：银行存款
① 投资转出
借：长期股权投资
贷：固定资产清理（该科目余额）
银行存款/应交税金（相关税费）
② 捐赠转出
借：营业外支出－捐赠支出
贷：固定资产清理（该科目余额）
③ 报经批准无偿调出（如调出发生的净损失）
借：资本公积－无偿调出固定资产
贷：固定资产清理
④ 出售、报废、毁损
a、出售收入、残料和保险公司或过失人赔款处理
借：银行存款/原材料/其他应收款
贷：固定资产清理
b、出售后应缴纳的营业税
借：固定资产清理
贷：应交税金–应交营业税（售价×5%）
c、结转净损失（或净收益）
借：营业外支出–处置固净损失（正常经营）
营业外支出–非常损失（非正常原因）
长期待摊费用（筹建期间发生的）
贷：固定资产清理
净收益则做营业外收入。
3．固定资产折旧
① 计提折旧
借：管理费用
制造费用
其他业务支出（经营租赁）
贷：累计折旧
②出售、报废清理、盘亏而减少固定资产时需转销已提取的折旧额
借：累计折旧
贷：固定资产
注：企业对未使用，不需用的固定资产也应计提折旧，计提的折旧计入当期管理费用（不含更新改造和因大修理停用的固定资产）。企业因执行《企业会计准则－固定资产》而对未使用，不需用固定资产由原不计提折旧改为计提折旧，此项会计政策变更应当采用追溯调整，调整期初留存收益和相关项目。
4．固定资产的后继续支出
（1）费用化的后续支出
如果不可能使流入企业的经济利益超过原先的估计（即通常所说大修和日常修理），应在发生时确认为管理费用、制造费用，不再通过待摊费用（长期待摊费用）、预提费用处理。
（2）资本化的后续支出：
①延长固定资产的使用寿命
②使产品质量实质性提高
③使生产成本实质性降低
如果可能使流入企业的经济利益超过原先的估计（即通常所说的改良支出），应计入固定资产价值，增计金额不应超过固定资产价值的可收回金额（不一定是全额计入）
（3）固定资产的改扩建（资本化支出）
①注销原固定资产
借：在建工程
累计折旧
贷：固定资产
将固定资产账面价值转入在建工程，并停用固定自产。转入在建工程后，当月开始停止计提折旧。
② 支付改、扩建工程费用同自营工程
借：在建工程
贷：银行存款
③ 残料变价收入
借：银行存款
贷：在建工程
④ 工程完工，交付使用，增加固定资产价值
借：固定资产
贷：在建工程
5．固定资产的盘盈、盘亏
①盘盈（只要有盘盈，以前年度就有盘亏，要弥补以前年度盘亏）
借：固定资产（市价－折旧损耗）
贷：待处理财产损溢
报批后转销
借：待处理财产损溢
贷：以前年度损益
②盘亏
a、经清查确认为盘亏时
借：待处理财产损溢（账面价值）
累计折旧（已经计提的折旧）
固定资产减值准备
贷：固定资产（账面原值）
b、报批后转销
借：营业外支出–固定资产盘亏
贷：待处理财产损溢
6．固定资产的期末计价
固定资产发生损坏、技术陈旧或者其他经济原因，导致其可收回金额低于其账面价值，这种情况称之为固定资产减值。如果固定资产的可收回金额低于其账面价值，应当按可收回金额低于其账面价值的差额计提减值准备，并计入当期损益。
计提
借：自产减值损失- 计提固定资产减值准备
贷：固定资产减值准备
借：固定资产减值准备
贷：固定资产
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