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CPA《财务成本管理》知识点：售后租回的会计处理
文章来源：CPA官方教材
发布时间：2022-01-24 16:31
阅读：463次
《财务成本管理》是CPA考试中较难的一科，需要记住的知识点和公式较多。在复习中，考生们要熟练记住每个知识点和公式，并学会运用。本文为考生们整理了知识点：售后租回的会计处理，备考的同学们可以参考学习。
售后租回是一种特殊形式的租赁业务，是指卖主（即承租人）将一项自制或外购的资产出售后，又将该项资产从买主（即出租人）租回。在售后租回方式下，卖主同时是承租人，买主同时是出租人。通过售后租回交易，资产的原所有者（即承租人）在保留对资产使用权的前提下，将固定资产转化为资金，在出售时可取得资产全部价款的现金，而租金则分期支付；而资产的新所有者（即出租人）通过售后租回交易，找到了一个风险小、回报有保障的投资机会。
售后租回的会计处理
当企业（卖方兼承租人）将资产转让给其他企业（买方兼出租人）并从买方兼出租人租回该项资产时，如果承租人在资产转移给岀租人之前已经取得对标的资产的控制，则该交易属于售后租回交易；如果承租人未能在资产转移给出租人之前取得对标的资产的控制，那么即便承租人在资产转移给出租人之前先获得标的资产的法定所有权，该交易也不属于售后租回交易。
1.售后租回交易中的资产转让属于销售
卖方兼承租人应当按原资产账面价值中与租回获得的使用权有关的部分，计量售后租回所形成的使用权资产，并仅就转让至买方兼出租人的权利确认相关利得或损失。买方兼出租人对资产购买和资产出租进行会计处理。
如果销售对价的公允价值与资产的公允价值不同，或者出租人未按市场价格收取租金，企业应当进行以下调整：
(1)销售对价低于市场价格的款项作为预付租金进行会计处理；
(2)销售对价高于市场价格的款项作为买方兼出租人向卖方兼承租人提供的额外融资进行会计处理。
同时，承租人按照公允价值调整相关销售利得或损失，出租人按市场价格调整租金收入。
在进行上述调整时，企业应当按以下二者中较易确定者进行：
(1)销售对价的公允价值与资产的公允价值的差异；
(2)合同付款额的现值与按市场租金计算的付款额的现值的差异。
2.售后租回交易中的资产转让不属于销售
卖方兼承租人不终止确认所转让的资产，而应当将收到的现金作为金融负债。买方兼出租人不确认被转让资产，而应当将支付的现金作为金融资产。
注：以上知识点来自注册会计师考试《财务成本管理》教材，由于政策的变化，教材不断变化，详细内容请参考最新版教材内容。
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Christopher
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