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CPA会计考点：合并报表的抵消分录
文章来源：网络
发布时间：2022-01-20 15:00
阅读：372次
合并会计报表的抵销分录指的是在编制合并会计报表时对于相关应该抵销的项目进行的调整分录，主要有以下几类抵销项目，一起来看吧。
一、资产负债表抵消
资产负债表内的权益，子公司的资产一部分归属于母公司，另一部分归属少数股东，合并报表需要将此部分的报表进项合并，处理如下：【点击免费下载>>>更多财CPA相关资料】
借：实收资本（子公司包含母公司与少数股东的所有权益）
资本公积（盈余部分，这个应该不用细说）
盈余公积（同上）
未分配利润（待分红利）
合并价差（接待方向需要根据母公司取得股权是否高于净资产决定）
贷：少数股东权益（除归属母公司部分的权益）
长期股权投资（归属母公司的权益）
二、利润表和利润分配表项目抵销
子公司的利润表，与所有者权益挂钩。按照所有者权益的比例（股权比例），进项分配。合并后，分出属于母公司部分，计入母公司“投资收益”，归属子公司小股东部分，计入"少数股东权益",合并分录如下：
借：期初未分配利润（计子公司暂未分配利润表内地数据）
投资收益（本年利润中归属母公司的利润）
少数股东权益（除去母公司利润与留存利润外，少数股东的本年利润）
贷：提取盈余公积（提取所有本年营业收入）
应付利润
未分配利润
三、母子公司内部业务的抵销
子公司与母公司如有业务上的往来，由内容业务往来而创造出的利润，对母公司整体而言，并没有出现真正利润，只是左手倒右手，这部分利润属于虚增的利润，也需要进项抵消，抵消的过程视不同的业务类型而定。
A、存货业务
1、销售额抵消（本期）：
与子公司的业务往来，成本与主营业务收入相互抵消。
借：主营业务收入
贷：主营业务成本
2、本期存货抵消：
子公司购入母公司产品，但合并报表时还未销售出，属于未实现利润，应当予以抵消。
借：主营业务成本
贷：存货
3、存货非本期购入，但仍未销售：
上期购入母公司的存货，依然积压未销售，依然需要从利润中扣除。
借：期初未分配利润
贷：存货
4、上期购入存货，已经销售：
上期存货销售后已经实现利润，只需结转成本。
借：期初未分配利润
贷：主营业务成本
B、关于固定资产的业务往来
Ⅰ、子公司购进母公司存货作为固定资产业务
★购进当年
1、合并报表抵消固定资产虚增的利润：
借：主营业务收入
累积折旧（固定资产已经使用，产生利润）
贷：主营业务成本
固定资产
2、如固定资产为实现利润的摊销：
借：累计折旧
贷：管理费用
★购进之后第n年
1、将未实现的利润抵销：
借：期初未分配利润
贷：固定资产
2、第n年的未实现利润部分的摊销：
借：累计折旧
贷：管理费用
3、以前年度未实现利润累计部分的抵销：
借：累计折旧
贷：期初未分配利润
Ⅱ、母公司固定资产被子公司购入为固定资产
★购进当年
1、虚增利润抵消：
借：营业外收入
贷：固定资产
2、未实现利润的摊销：
借：累计折旧
贷：管理费用
★购进之后第n年
1、虚增利润抵消：
借：期初未分配利润
贷：固定资产
2、第n年的未实现利润部分的摊销：
借：累计折旧
贷：管理费用
3、以前年度未实现利润累计部分的抵销：
借：累计折旧
贷：期初未分配利润
Ⅲ、子公司将其从母公司购进的固定资产出售时的业务
1、实现利润，计入营业外收入：（期初出售）
借：期初未分配利润
贷：营业外收入
2、期末出售：
借：期初未分配利润
贷：营业外收入
管理费用
C、债券业务
1、将母子公司之间由于债券引起的资产负债账户抵销，差额进合并价差：
借：应付债券
合并价差
贷：长期债券投资
②将母子公司之间由于债券引起的损益科目抵销，差额进合并价差：
借：投资收益
贷：财务费用
四、内部积欠款项的抵销
1、应收相抵
借：应付账款
贷：应收账款
2、预售相抵
借：预收账款
贷：预付账款
五、子公司被抵销的盈余公积中属于母公司的部分，予以恢复
借：提取盈余公积（第二部分分录中的提取盈余公积×母公司所占份额）
期初未分配利润（轧差数、借贷方位置视具体情况而定）
贷：盈余公积（第一部分分录中的盈余公积×母公司所占份额）
六、各项减值准备的抵销
1、应收账款的坏账准备的抵销
借：坏账准备（本期期末的应收账款确定的坏账准备）
管理费用（挤差数、借贷方位置视具体情况而定）
贷：期初未分配利润（本期期初的应收账款确定的坏账准备）
2、存货的跌价准备的抵销
借：存货跌价准备（截止期末累计计提的跌价准备）
管理费用（本期继续计提或冲回的跌价准备，借贷方视具体情况而定）
贷：期初未分配利润（截止期初累计计提的跌价准备）
3、资产的减值准备
借：无形资产减值准备/固定资产减值准备/在建工程减值准备（截止期末累计计提的减值准备）
营业外支出（本期继续计提或冲回的减值准备，借贷方视具体情况而定）
贷：期初未分配利润（截止期初累计计提的减值准备）
4、投资的减值准备
借：长期投资减值准备/短期投资减值准备（截止期末累计计提的减值准备）
投资收益（本期继续计提或冲回的减值准备，借贷方视具体情况而定）
贷：期初未分配利润（截止期初累计计提的减值准备）
七、将上述分录列示在合并工作底稿中，与其对应科目相应加以抵销，即得合并报表
合并报表科目列示在长期股权投资科目下，少数股东权益和少数股东收益在负债和所有者权益之间单独列示。
八、特殊的抵销
由于在一般的资产负债表中只列示固定资产减值准备科目，其他准备科目与其对应的科目相抵后以净值列示，所以对于第六部曲分录的大多数准备科目，无法在合并工作底稿中找到相对应的科目，即无法实现第七部曲中所述的抵销过程，对于此种情况，可在前五步不变的情况下，第六步做如下修改：
1、除固定资产减值准备以外，其余涉及准备科目用长期股权投资替代，借贷方视具体情况而定：
借：长期股权投资………………………………（代替各种准备科目）
贷：管理费用/营业外支出/投资收益……（视不同的准备，用相应的科目）
2、将上述分录中的长期股权投资冲销：
借：合并价差
贷：长期股权投资
九、验证
抵销完所得的合并报表是否正确，可采取一些方法验证，如母公司对子公司的长期股权投资为零，子公司的净权益为零，母公司对子公司的投资收益为零等。
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Tom
讲师认证：ERP/SAP系统上线、财务共享服务中心建立、国际会计准则15号收入准则和16号租赁准则实施、集团收购整合项目
ACCA/CICPA/CMA会员，FRM持证人, SAP Certified Consultant，高级口译证书持有人； Oxford Brookes University一等荣誉学士，曾获全国仅5名额的“香港注册会计师公会 - 中国注册会计师协会奖学金”。 10年+欧洲大型制造业集团高级财务控制官，10年+财经培训及企业内训。累计授课100+班次，学员多次获得全国第一，执教班曾达成100%通过率。授课严谨清晰、逻辑性强、轻松幽默，精通各类会计课程，善于将实践中获得的经验与教学内容结合方便学生理解，深入研究国际和中国企业会计准则，擅长通过对准则的提炼和总结设计思维导图，高屋建瓴又不失轻松灵活。
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