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从会计实务角度分析期货负价格情况下专用发票的开具
文章来源：中国注册会计师协会
发布时间：2021-12-02 16:27
阅读：487次
在【期货负价格情况下如何开具增值税专用发票】一文中提到，期货负价格情况下开具增值税专用发票要综合考虑增值税原理、会计实务等多方面因素进行判断。下面一起来看从会计实务角度的分析。
从会计实务角度来看，明确买卖双方成本、收入的确认，对于负价格下销售额的判断也非常重要。为了使分析更加清晰，首先需要对两个方面进行界定。第一，分析对象方面。本文研究的切入点是专用发票的开具问题，而个人投资者不允许开具专用发票，且根据我国期货市场现有交割制度的规定，个人投资者不允许进入实物交割环节，因此本文研究的对象仅为企业客户。第二，参照制度方面。2017年4月6日，财政部发布了《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》（CAS22）和《企业会计准则第24号——套期会计》（CAS24），要求各类企业自2018年1月1日开始陆续执行，并要求执行企业会计准则的非上市企业最晚于2021年1月1日起施行。因此，本文下述分析均参照CAS22和CAS24相关要求。
一般来说，企业参与期货交易并持有至交割环节，其目的是为了套期保值。当该项业务不符合套期会计的核算要求时，企业可以执行CAS22的要求，将期货合约确认为衍生工具，浮动盈亏和平仓直接计入损益，交割环节参照销售或采购货物进行会计处理，但这种处理方式会导致期现损益错配的问题；当该项业务符合套期会计的核算要求时，企业可以选择采用CAS24，将期货合约套期有效部分与现货损益在同一期间进行相互抵销，从而消除或减少原有的会计错配问题，使得会计处理能够准确反映套期保值的业务实质。因为相比于CAS22，选择采用CAS24更能反映出该项经济业务的实质，所以本文以企业选择采用CAS24来进一步说明。
在实际操作中，能够使用期货合约进行套期保值并参与最终实物交割的买卖双方，买方的被套期项目一般为很可能发生的预期交易，而卖方的被套期项目一般为存货。如果企业采用CAS24，能够通过期货合约对冲现货市场风险。其结果为：买方可以通过套期会计将原材料成本锁定在某一期货价格附近，而非以负价格确定原材料成本；卖方可以通过套期会计锁定主营业务利润，实现了货物销售的增值额。
因此，从会计实务角度来看，卖方销售货物存在增值额，理应缴纳相应的增值税，这样既符合业务实质，又保证了增值税链条的完整。
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CICPA会员，ACCA会员 曾任职于立信会计师事务所，参与IPO、年审、财务尽调等工作，4年+财经教学经验，善于使用体系学习法，立足课堂和课下，了解学生需求，激发学生学习热情。被誉为“24小时能量王”。讲干货、讲方法、侧考点。以点带面，删繁就简内化于心，讲解逻辑严谨，归纳总结清晰。 主动了解学生需求，深受学生认可喜爱，所授课程到课率100% ，经济法 课下检测通过率98%。
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