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如何识别租赁负债和使用权资产？
文章来源：中国注册会计师协会
发布时间：2021-11-25 14:59
阅读：1146次
在新租赁准则下，企业首先需要进行租赁的识别，以确定哪些合同或合同的组成部分应当适用租赁准则。对于识别出的短期租赁和低价值资产租赁，企业可以选择采用简化处理方法，对于其他租赁则需确认使用权资产和租赁负债。考虑到经营租赁入表对企业财务报表及资产负债率等关键财务指标的负面影响及“降杠杆”等压力，租赁的识别和简化处理方法的选择等可能成为潜在的审计风险点。
1.属于租赁准则范围的合同或合同的组成部分是否被准确、完整识别。
结合租赁的定义和识别要求，注册会计师在判断租赁是否已在合同开始日被准确、完整识别时，应当关注以下方面：
（1）合同是否存在隐性指定的已识别资产。
实务中，有些合同可能未以资产序列号等方式明确指定某一项资产，但如果存在供应商仅有一项符合条件的资产可供客户使用等情形，则构成隐性指定，合同存在已识别资产。
（2）“实质性替换权”的判断。
按照新租赁准则，当供应方拥有资产的实质性替换权时，合同不存在“已识别资产”，因而不属于租赁组合。对于实质性替换权的判断，不仅要关注合同是否赋予供应方替换资产的权利以及在何种情形下供应方有权进行替换（仅在资产运行出现故障等特定情形时可替换不属于“实质性替换权”），而且还需根据供应方是否具备替换资产的实际能力（如供应方是否具有多项符合条件的资产可供客户使用）以及替换资产的预期经济利益是否超过所需成本（即供应方能通过替换获取经济利益）。
（3）由谁“控制”已识别资产的使用。
根据新租赁准则，在进行该判断时不是依据由谁进行具体操作，而是由谁作出有关资产使用的决策，因此，仅由供应方配备人员操作资产等不足以否定客户“控制”资产的使用和得出不属于租赁的结论。对于“预先确定”资产使用目的和使用方式的情形，则需要结合实际情况进行更复杂的判断，需考虑的问题包括：预先确定的决策是主导了资产的使用目的和使用方式还是属于保护性权利、关于资产使用目的和使用方式的决策在何种程度上被预先确定、未预先确定的决策是否对资产的使用目的和使用方式产生重大影响等。【点击免费下载>>>更多财CPA相关资料】
2.短期租赁和低价值资产租赁简化方法的选择是否符合准则规定。
应当重点关注以下问题：
（1）对于短期租赁，一是所确定的不可撤销期间是否符合准则规定；二是租赁期的确定是否考虑了续租或提前终止租赁选择权所涵盖的期间，对承租人行使前述选择权可能性的判断是否合理；三是与相同对手方是否在同一或相近时间签有多份应当合并处理的合同而导致其租赁期超过12个月；四是对于已转租的短期租赁是否错误地选择了简化处理方法；五是对同类别的短期租赁是否一致地选择采用简化处理方法。
（2）对于低价值资产租赁，需重点关注低价值资产认定的量化标准是否过高。虽然新租赁准则未规定具体金额标准，但明确要求应当根据资产为全新状态时的绝对价值进行判断，不受承租人规模、性质等影响，也不考虑该资产对于承租人或相关租赁交易的重要性。
实务中，部分企业存在不同程度的错误理解，从相对于自身总体资产规模的角度确定了较高的金额认定标准或认为取得该租赁资产时其价值较低而错误地适用了简化处理方法。
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Ariel
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CICPA会员（非执业），ACCA准会员，某世界五百强汽车企业多年财务部门工作经历，从事总账会计财务分析等多个岗位，参与共享中心建设、报表自动化合并等多项大型集团项目。实战经验丰富，业务能力扎实，主要教授公司战略与风险管理/财务成本管理，授课思路清晰严谨，又不失趣味。善于以生动有趣的案例讲解复杂的知识，帮助同学们理清知识点脉络，把握课程要点。
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