免费咨询热线：400-699-1716 
微信
APP
CPA会计知识点：确认的公允价值变动损益需要转出吗？
文章来源：中国注册会计师协会
发布时间：2021-11-02 15:53
阅读：1485次
在财务会计核算中，公允价值变动损益反映企业交易性金融资产、交易性金融负债、采用公允价值模式计量的投资性房地产、衍生工具等公允价值变动形成的应当计入当期损益的利得或损失。公允价值变动损益在企业利润表中单独反映，与营业收入、投资收益等并列，共同计入营业利润。本文结合案例讨论企业在出售交易性金融资产、投资性房地产时，之前确认的公允价值变动损益是否需要转出至投资收益或其他业务收入。
按照财政部2017年修订发布的《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》及其应用指南（以下简称“新金融工具准则”），企业出售交易性金融资产时，原计入该金融资产的公允价值变动不再转出，其他会计处理方法没有变化。这是通过应用指南中的核算示范举例说明的，其他地方没有专门说明。【点击免费下载>>>更多财CPA相关资料】
例1：甲公司20×1年11月10日从证券交易市场购入乙公司股票100000股。购入时，乙公司股票每股市价18元，股票价款合计为1800000元（100000×18），款项以银行存款支付。甲公司根据其持有该股票的目的，将该股票分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。20×1年12月31日，乙公司股票的市价上升为每股20元。20×2年6月8日，甲公司以每股21元的价格出售持有的乙公司全部股票，收到出售价款合计2100000元（100000×21），款项存入银行。
根据以上经济业务，甲公司应编制如下会计分录：
（1）20×1年11月10日购入乙公司股票
借：交易性金融资产——成本 1800000
贷：银行存款 1800000
（2）20×1年12月31日确认乙公司股票市价上升
股票市价上升金额=100000×20-1800000=200000（元）
借：交易性金融资产——公允价值变动 200000
贷：公允价值变动损益 200000
（3）20×2年6月8日出售乙公司股票
借：银行存款 2100000
贷：交易性金融资产——成本 1800000
——公允价值变动 200000
投资收益 100000
在新金融工具准则下，20×2年6月8日，甲公司出售乙公司股票时，之前确认的公允价值变动损益200000元不再转出至投资收益，确认的投资收益合计数为100000元，而不是300000元。同时，甲公司不确认公允价值变动损失200000元。
除此之外，新金融工具准则在交易性金融负债核算示范举例中，在交易性金融负债到期兑付完成时，即交易性金融负债终止确认时，之前确认的交易性金融负债累计公允价值变动损益也不再需要转出至投资收益；而在原金融工具准则下，之前确认的交易性金融负债累计公允价值变动损益是需要转出至投资收益的。
交易性金融资产出售时，之前确认的公允价值变动损益是否转出至投资收益，不会影响企业营业利润的总额，但会同时影响企业利润表中公允价值变动损益和投资收益的数额，从而影响企业利润表中营业利润的构成。
推荐阅读：【CPA会计中什么是公允价值变动损益？】
2022年CPA历年真题+解析+考试大纲
请大家认真填写以下信息，获取2025年CICPA学习资料包，会以网盘链接的形式给到大家，点击免费领取后请尽快保存。
*姓名不能为空
*手机号错误
*验证码错误
考试问答
Sally
讲师认证：CMA中文考试全球高分金奖
CICPA会员，CMA会员，新三板公司副总经理兼财务总监; 15年财务管理经验。4年+财经教学经验，秉持“教其知识，育其智慧，授人以渔，知行合一”的教学理念，倾己所有教学，不仅讲解细致，逻辑清楚，更能结合案例及实战经验，帮助学员学员轻松理解。温柔耐心，知识丰富，是被学生誉为“指路明灯”的实战派讲师，
免费下载老师推荐的学习资料
免费直播
