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2019年CPA《审计》考点：货币资金审计
文章来源：中国会计报
发布时间：2019-07-31 09:43
阅读：2164次
【知识点】货币资金的内部控制
（一）岗位分工及授权批准
1.建立货币资金业务岗位责任制，明确相关部门和岗位的职责权限，确保办理货币资金业务的不相容岗位相互分离、制约和监督。
2.建立严格的授权批准制度。
3.按照规定的程序办理货币资金支付业务。
4.企业对于重要货币资金支付业务，应实行集体决策和审批。
5.严禁未经授权的机构或人员办理货币资金业务或直接接触货币资金。
（二）现金和银行存款的管理
1.加强现金库存限额的管理，超过库存限额的现金应及时存入银行。
2.确定本企业现金开支范围，不属于现金开支范围的业务应当通过银行办理转账结算。
3.企业现金收入应及时存入银行，不得用于直接支付企业自身支出。因特殊情况需坐支现金的，应事先报经开户银行审查批准。
4.企业取得的货币资金收入必须及时入账，不得私设“小金库”，不得账外设账，严禁收款不入账。
5.严格按照《支付结算办法》等*有关规定，加强银行账户的管理，严格按照规定开立账户，办理存款、取款和结算。
6.严格遵守银行结算纪律，不准签发无效票据，不准无理拒绝付款，不准违反规定开立和使用银行账户。
7.指定专人定期核对银行账户，每月至少核对一次，编制银行存款余额调节表。
8.定期和不定期地进行现金盘点，确保现金账面余额与实际库存相符。发现不符，及时查明原因并处理。
（三）票据及有关印章管理
1.加强与货币资金相关的票据的管理。明确票据的购买、保管、领用、背书转让、注销等环节的职责权限和程序，并专设登记簿记录。
2.加强银行预留印鉴管理。财务专用章应由专人保管，个人名章必须由本人或其授权人员保管。严禁一人保管支付款项所需的全部印章。
（四）监督检查
监督检查内容包括：货币资金业务相关岗位及人员的设置情况；货币资金授权批准制度的执行情况；支付款项印章的保管情况；票据的保管情况。
【知识点】货币资金的控制测试
（一）库存现金控制测试（见表1）
（二）银行存款控制测试（见表2）
【知识点】货币资金的实质性程序
（一）库存现金实质性程序
1.核对库存现金日记账与总账。
2.监盘库存现金。
（1）监盘范围：企业各部门保管的所有现金，包括已收到但未存入银行的现金、零用金、找换金等。
（2）监盘时间：一般选择在上午上班前或下午下班时进行。
（3）监盘方式：突击盘点。
（4）参加人员：出纳员、被审计单位会计主管人员、注册会计师。
（二）银行存款实质性程序
1.获取或编制银行存款余额明细表。
2.实施实质性分析程序。
3.核实银行账户完整性。
4.检查银行存款账户发生额。
5.取得并检查银行对账单和银行存款余额调节表。
6.函证银行存款余额，编制银行函证结果汇总表，检查银行回函。
注意：
（1）银行函证程序是证实资产负债表所列银行存款是否存在的重要程序。通过向往来银行函证，注册会计师不仅可了解企业资产的存在，还可了解企业账面反映所欠银行债务情况，并有助于发现企业未入账的银行借款和未披露的或有负债。
（2）注册会计师应对银行存款（包括零余额账户和在本期内注销的账户）、借款及与金融机构往来的其他重要信息实施函证程序，除非有充分证据表明某一银行存款、借款及与金融机构往来的其他重要信息对财务报表不重要且与之相关的重大错报风险很低。如果不对这些项目实施函证程序，注册会计师应当在审计工作底稿中说明理由。
（3）当实施函证程序时，注册会计师应对询证函保持控制，当函证信息与银行回函结果不符时，注册会计师应调查不符事项，以确定是否表明存在错报。
（4）在实施银行函证时，注册会计师需要以被审计单位名义向银行发函询证，以验证被审计单位银行存款是否真实、合法、完整。
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Sally
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CICPA会员，CMA会员，新三板公司副总经理兼财务总监; 15年财务管理经验。4年+财经教学经验，秉持“教其知识，育其智慧，授人以渔，知行合一”的教学理念，倾己所有教学，不仅讲解细致，逻辑清楚，更能结合案例及实战经验，帮助学员学员轻松理解。温柔耐心，知识丰富，是被学生誉为“指路明灯”的实战派讲师，
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