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ACCA Relevant costing系列文章（1）：题目中什么才叫做explanation？
文章来源：中博教育
发布时间：2021-11-02 13:01
阅读：803次
管理会计体系中的成本根据其用途可以分为两种，分别为用于成本核算的standard costing（标准成本）和用于决策的relevant costing（相关成本）。相较于较为容易理解的standard costing，relevant costing一直都是PM考试的重点和难点。
究其原因，不难发现，relevant costing考查方式的多样性在一定程度上增加了该知识点的难度。如minimum price for contracts,make vs buy,shut down decisions，further processing decisions甚至transfer pricing都用到相关成本的考点。【点击免费下载>>>更多ACCA学习相关资料】
当然，万变不离其宗。无论用哪种方法考查，relevant costing都是要找到与决策相关的future incremental cash flow，未来、变化、现金流，三个要素缺一不可。
本次将通过系列文章来帮助考生在考试中拿到更多的分数。本文主要介绍relevant costing中的解释类（explanation）问题答法。
在大部分学生的理解当中，relevant costing主要考查计算。然而，根据以往经验，大约50%的分数要求学生解释（explain）数字背后的原理，即除了要说明relevant cost是多少，还要解释为什么。有一些题目干脆不要求计算，解释占了所有的分数。这部分是学生考试中失分最多的，中国学生尤其不擅长，往往解释的不够清楚。
举个简单的例子，如果公司需要regularly use的10 kg材料A来完成contract Z，则问题可能会说公司库存中有8 kg材料A，以$5/kg的价格购入，当前购买价格为$6/kg。
根据相关成本的核算原则，如果公司进行这项工作，它将不得不以$6/kg的价格额外购买2 kg材料A。同时，由于该材料是经常使用的，还需要及时补充用掉的8kg已有库存，自然也是以现在的价格$6/kg购入。
对于此类问题，大部分学生可以计算出相关成本10kg x$6/kg=$60.
然而，学会在回答解释（explanation）部分时，往往是在重复他们算了什么，而并未解释为什么这么算。如下列答案所示：
“Material A–use the current purchase price,$6/kg,so relevant cost is$60.”
这种答案是不会得到“解释”分数的。只是单纯的重复了一遍算法。
正确的答案应该是:
“Material A–this is in constant use,so any used would need to be replaced at$6/kg.The 2kg not in inventory would need to be bought at$6/kg so total relevant cost is 10kg x$6=$60.”
这才解释了相关成本是60的原因。
此外，在relevant cost explanation中，还有一个要点容易被考生忽略，即解释为什么没有使用题目中的某些数字。
依旧是上述的例子中，关于不用$5/kg原因可以解释为：“The$5/kg inventory cost is a sunk cost,so not relevant“。
许多考生在学习相关成本法的初期都会十分不适应，因为该方法有违会计准则中的库存估价方法。但相关成本的核算只看与决策相关的成本，正常的会计规则可以被忽略。克服了这一点之后，相关成本的学习会更加顺利。
除此类题目外，更常见的需要解释为什么没有使用题目中的某些数字的例子是，题干中有general fixed cost或者depreciation等典型的非相关成本。
考生需注意，不能直接在计算中忽略此类成本，需要加note来解释。因为从考官的角度来看，如果考生不加note，他不清楚考生是真的意识到该成本不相关，还是在考试中忘记考虑此类成本。考生将拿不到相关分数。
最后，需要提醒考生注意的是，相关成本的计算往往较为简单，考生应该把更多的时间分配给explanation部分，从而拿到更多的分数。
本文向大家展示了如何答explanation类题目，relevant costing系列文章下一篇将借助2019年Mar/Jun的真题Belton Park Resort来展示如何用Excel高效答题，敬请期待。
当然在读文章之前，建议考生先尝试自己做题，事半功倍。
相关阅读：【ACCA Relevant costing系列文章（2）：如何读题】
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