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CPA会计知识点：资产组的认定及减值处理
文章来源：中博教育
发布时间：2021-10-19 17:16
阅读：1077次
企业一般应当以单项资产为基础估计其可收回金额，但是，当企业难以对单项资产的可收回金额进行估计时，应当以该资产所属的资产组为基础确定资产组的可收回金额。
一、资产组的认定及其减值测试
1、资产组的认定
资产组，是企业可以认定的最小资产组合，其产生的现金流入应当基本上独立于其他资产或者资产组。资产组应当由创造现金流入相关的资产组成。
2、资产组的减值测试
资产组减值测试的原理与单项资产是一致的，即企业需要预计资产组的可收回金额和计算资产组的账面价值，并将两者进行比较，如果资产组的可收回金额低于其账面价值的，表明资产组发生了减值损失，应当予以确认。
（1）资产组可收回金额和账面价值的确定
①可收回金额的确定
在确定资产组的可收回金额时，应当按照该资产组的公允价值减去处置费用后的净额与其预计未来现金流量的现值两者之间较高者确定。【点击免费下载>>>更多财CPA相关资料】
②资产组的账面价值的确定
资产组的账面价值则应当包括可直接归属于资产组与可以合理和一致地分摊至资产组的资产账面价值，通常不应当包括已确认负债的账面价值，但如不考虑该负债金额就无法确定资产组可收回金额的除外。
（1）资产组减值的账务处理
当资产组可收回金额低于其账面价值时，则表明资产组发生的减值损失，应当按照差额确认相应的减值损失。
减值损失金额应当按照以下顺序进行分摊：
（1）抵减分摊至资产组中商誉的账面价值；
（2）根据资产组中除商誉之外的其他各项资产的账面价值所占比重，按比例抵减其他各项资产的账面价值。
以上资产账面价值的抵减，应当作为各单项资产（包括商誉）的减值损失处理，计入当期损益。抵减后的各资产的账面价值不得低于以下三者之中最高者：
①该资产的公允价值减去处置费用后的净额(如可确定的)；
②该资产预计未来现金流量的现值(如可确定的)；
③零。
因此而导致的未能分摊的减值损失金额，应当按照相关资产组中其他各项资产的账面价值所占比重进行分摊。
二、总部资产的减值测试
1、总部资产的概念
总部资产包括企业集团或其事业部的办公楼、电子数据处理设备、研发中心等资产。总部资产的显著特征是难以脱离其他资产或者资产组产生独立的现金流入，而且其账面价值难以完全归属于某一资产组。因此，总部资产通常难以单独进行减值测试，需要结合其他相关资产组或者资产组组合进行。
资产组组合，是由若干个资产组组成的最小资产组组合，包括资产组或者资产组组合，以及按合理方法分摊的总部资产部分。
2、总部资产的减值测试
在资产负债表日，如果有迹象表明某项总部资产可能发生减值的，应进行减值测试。其测试流程如下：
（1）总部资产能够分摊至该资产组
第一步：将总部资产分摊至各资产组（需考虑账面价值和剩余使用寿命两个因素）；
第二步：各资产组的账面价值（包含已分摊的总部资产的账面价值部分）和可收回金额相比较；
第三步：若减值，将减值损失分摊至各资产组本身和总部资产；
第四步：计算资产组中各单项资产的减值损失。
（2）总部资产不能够分摊至该资产组
第一步：在不考虑相关总部资产的情况下，估计和比较资产组的账面价值和可收回金额，计算资产组的账面价值。
第二步：第一步计算出的资产组的账面价值+不能分摊的总部资产，算出总的账面价值；
第三步：与可收回金额比较，确定资产组组合是否减值。若减值，将减值损失分摊至总部资产和资产组组合，再计算资产组组合中各资产组及单项资产的减值损失。
总之，总部资产的减值学习有一定的难度，要重点掌握能够分摊至该资产组的情况。
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Katie
讲师认证：很为学生着想很用心； 教授ACCA与CPA的会计课，善于结合中西会计准则进行研究解读
CICPA会员，ACCA会员， 曾任职于国内八大会计师事务所，负责某集团股份公司海外公司财务管理,现任ACCA及CICPA讲师，授课时全面为学生着想，耐心细致，因多年英国工作留学经历，善于结合中西会计准则进行研究解读，讲课框架清晰，细致入微，深入浅出，很细致也能正中要害，性格上沉稳中带着幽默，温柔中带着坚持，获得往届学生的高度评价和由衷认可。是当之无愧的“良师益友”
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