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CPA会计知识点：同一控制下企业合并形成的长期股权投资

文章来源：中博教育

发布时间：2021-09-17 16:15

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在CPA会计中，长期股权投资属于重点和难点章节，主要内容包括长期股权投资的初始、后续计量，转换与处置及合营安排，是考生备考中比较难啃的一块硬骨头。

CPA会计知识点：同一企业控制下长期股权投资的初始计量

一、长期股权投资的确认

长期股权投资的确认，是指投资方能够在自身账簿和报表中确认对被投资单位股权投资的时点。

企业会计准则对子公司投资的确认时点进行了明确规定，即购买方（或合并方）应于购买日（或合并日）确认对子公司的长期股权投资。其中，合并日（或购买日）是指合并方（或购买方）实际取得对被合并方（或被购买方）控制权的日期，即投资方拥有对被投资方的权力，通过参与被投资方的相关活动而享有可变回报，且有能力运用对被投资方的权力影响其回报金额时。

对于合并日（或购买日）的判断，满足以下有关条件的，通常可认为实现了控制权的转移：

（1）企业合并合同或协议已获股东大会通过 ；

（2）企业合并事项需要经过国家有关主管部门审批的，已获得批准；

（3）参与合并各方已办理了必要的财产权转移手续；

（4）合并方或购买方已支付了合并价款的大部分（一般应超过50% ）, 并且有能力、有计划支付剩余款项；

（5）合并方或购买方实际上已经控制了被合并方或被购买方的财务和经营政策，并享有相应的利益、承担相应的风险。

二、对子公司投资的初始计量

对于形成控股合并的长期股权投资，应分别形成同一控制下控股合并与非同一控制下控股合并两种情况确定长期股权投资的初始投资成本。

(一)同一控制下控股合并形成的对子公司长期股权投资

同一控制下的企业合并，即交易发生前后合并方、被合并方均在相同的最终控制方控制之下，且该控制并非暂时性的（指1年以上）。

1、初始投资成本的确定

（1）同一控制下企业合并形成的长期股权投资，其成本为在合并日在按取得被合并方所有者权益在最终控制方合并财务报表中账面价值的份额。

（2）初始投资成本的计算公式

长期股权投资初始投资成本=取得被合并方所有者权益在最终控制方合并财务报表中账面价值的份额+原最终控制方收购被合并方而形成的商誉。

(3) 在企业合并中，合并方发生的审计、法律服务、评估咨询等中介费用以及其他相关管理费用，应当于发生时计入当期损益(管理费用)。

(4)合并对价中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或利润应单独作为应收项目处理。

2、会计处理

（1）支付现金、转让非现金资产或承担债务

借：长期股权投资

【取得被合并方所有者权益在最终控制方合并财务报表中账面价值的份额+原最终控制方收购被合并方而形成的商誉】

应收股利【已宣告但尚未发放的现金股利或利润】

贷：相关资产/相关负债【付出资产、承担负债的账面价值】

资本公积-股本溢价（资本溢价）【倒挤差额，可能在借方，不足冲减的冲留存收益】

借：管理费用【合并方发生的审计、法律服务、评估咨询等中介费用】

贷：银行存款

（2）发行权益性证券

借：长期股权投资

【取得被合并方所有者权益在最终控制方合并财务报表中账面价值的份额+原最终控制方收购被合并方而形成的商誉】

应收股利【已宣告但尚未发放的现金股利或利润】

贷：股本【股票面值】

资本公积-股本溢价【倒挤差额】

借：资本公积-股本溢价【权益性证券发行费用、支付券商的手续费、佣金】

贷：银行存款

借：管理费用【合并方发生的审计、法律服务、评估咨询等中介费用】

贷：银行存款

通过多次交换交易，分步取得股权最终形成同一控制下控股合并的，在个别财务报表中，应当以持股比例计算的合并日应享有被合并方所有者权益在最终控制方合并财务报表中的账面价值份额，作为该项投资的初始投资成本。初始投资成本与其原长期股权投资账面价值加上合并日为取得新的股份所支付对价的现金、转让的非现金资产及所承担债务账面价值之和的差额，调整资本公积(资本溢价或股本溢价)，资本公积不足冲减的，冲减留存收益。

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