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ACCA FA：新冠疫苗研发，资本化还是费用化？

文章来源：中博教育

发布时间：2021-08-02 13:33

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在ACCA FA的考试里，无形资产中最常考的知识点就是"Research and Development cost"--研究和开发支出。无论是Section A 的客观题还是Section B的报表题，都会出现。到底什么时候费用化，什么时候资本化，同学们都能分的清楚么？

本文旨在帮助大家梳理研发支出的流程，轻松搞定无形资产！

定义

企业研发新产品或者新专利，必然会经历两个阶段，前期叫做Research stage 研究阶段，后期叫做Development stage 开发阶段。两个阶段相应产生的支出，就叫做research cost and development cost .

Research cost 是企业为了取得新的科研信息所花费的一系列研究支出，相应的关键词是'research'和'investigation'，这一阶段主要是项目理论层面的验证。以研发疫苗为例，理论层面研究研制有效的疫苗的可能性，进行各种动物实验，临床测试等，都属于这一层面的支出。【自提：2021年最新ACCA考试资料+真题解析】

Development cost 是企业已经平稳的度过了项目前期，过度到了项目后期，开始应用理论层面的成果，在正式生产之前，计划和设计新的产品、流程或是改进原产品等产生的支出。关键词是'application'。

由此，我们可以简单的分辨出，research cost是项目前期的支出，主要为理论调研的支出，而development cost是项目后期的支出，是应用开发阶段的支出。

费用化还是资本化?

研究支出和开发支出区别还是很大的，相应的会计处理也不同。

根据IAS 38 Intangible asset的规定，研究支出只有一个命运，就是费用化，即发生就直接计入费用。为什么这么做呢？同学们可以回忆下资产的定义。我们说资产的三个关键要素：控制的资源、过去事项、未来经济利益很可能流入企业。最后一个要素在这里是不满足的，所以不能记为资产。

很多研发项目在前期就失败了，根本到不了项目后期哦。当年非典疫苗的研发，就还停留在动物模型上，未达到人体临床试验。再比如谷歌前几年研发的智能眼镜项目，google phone项目等，都在前期失败了。由此可见，这个阶段是多么的不靠谱，未来能否给企业挣钱，真的很难说。所以，研究阶段的支出统统费用化。

开发支出虽然是项目后期发生的，但是只有满足特定的条件才能够资本化。条件如下：

1. Technically feasible

2. Intention to complete

3. The availability of adequate technical, financial, and other resources

4. Ability to use or sale

5. Generation of future economic benefits

6. Ability to reliably measure the expenditure.

这些条件全部满足，才能够资本化，否则开发支出也只能费用化。为啥这么严格？还记得我们之前讲过一个会计概念"Prudence"么？资产不高估，就是符合谨慎性原则。

当然，同学们也不要害怕，以上6个条件不会考背诵，考试的时候题目会暗示大家，项目符合条件。比如"management is confident that the project is a success","the new product will be launch in the market ..."同学们只要仔细审题就好啦。