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ACCA FA：现金流量表，加加减减怎么记？（上）
文章来源：中博教育
发布时间：2021-08-02 13:21
阅读：2239次
现金流量表是FA非常重要的章节，除了会在Section B中考察外，还对后续的FR以及SBR的学习有巨大影响，故理解现金流量表背后的原理对整个ACCA学习都至关重要。千万别抱着单纯只是背诵现金流量表的想法去准备考试。否则题目稍微变个形，就不知道如何对应。
本次文章会分为上中下三篇。上中两篇主要介绍operating activities中间接法的编制；下篇则为investing activities及financing activities的编制。【自提：2021年最新ACCA考试资料+真题解析】
我们先来看看最让考生头疼的间接法该如何理解背后含义。
表格形式
一个一个来看注意点：
1.Profit before tax
这是税前利润，一般直接在题干的企业利润表中找出。如果考试给的是税后利润以及公司税时，我们需要用税后利润+公司税算出税前利润。
2.Depreciation/ Amortizement expense
折旧费用或摊销费用，一般在题干直接给出或需要根据题干信息计算折旧或摊销费用。对于折旧或摊销费用，我们需要在PAT的基础上调增。原因在与不管折旧和摊销费用金额为多少，都与现金无关。
举例：企业现金销售10,000，现金采购5,000，折旧费用为1,000。
利润表中企业税后利润为10,000-5,000-1,000=4,000; 但实际企业手上的现金有10,000-5,000=5,000。
故从税后利润调整到企业手上的现金，需要在PAT4,000的基础上+折旧费用1,000=现金金额5,000。
3.Interest expense
利息费用，一般在题干利润表的finance cost 中。针对利息费用，我们需要在PAT的基础上调增。原因在于利息费用是权责发生制下产生的费用，并不代表企业真的把对应的利息给了债主。
举例：企业现金销售10,000，现金采购5,000，本年利息费用为2,000，企业实际并未把利息给债主。
利润表中企业税后利润为10,000-5,000-2,000=3,000。但企业手上的现金有10,000-5,000=5,000。
故从税后利润调整到企业手上的现金，我们需要在PAT3,000基础上+利息费用2,000=现金金额5,000.
4.(Profit )/loss on sale of non-current asset
处置固定资产涉及到的利润或亏损，一般需要利用题干信息计算得出。对此需要调整的原因在于处置固定资产的影响应该在investing activities而不是在operating activities中呈现。因此需要在PAT的基础上把所有处置固定资产带来的影响清零。
清零的方法为：
如果处置资产企业有profit，则调减；如果处置资产企业有loss，则调增。
举例：企业现金销售10,000，现金采购5,000。本年企业处置固定资产带来profit 500。
利润表中企业利润为10,000-5,000+500=5,500。但针对operating activities而言，企业涉及到的交易应该不包含这500的收益。故在operating activities的现金流量表中，企业的现金为10,000-5,000=5000。
故从税后利润调整到企业因operating activities导致的现金流动，我们需要在PAT 5,500的基础上-profit on sale of non-current asset 500=现金金额5,000。
如果本题企业处置固定资产带来loss 800。
则利润表中企业利润为10,000-5,000-800=4,200。
从利润调整到企业因operating activities导致的现金流动，需要在PAT 4,200的基础上+loss on sale of non-current asset 800=现金金额5,000。
下篇文章继续讨论其他在operating activities现金流量表间接法中需要调整的科目，对此有兴趣的同学可千万不要错过哦！
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Jeff
讲师认证：
曾任职于新加坡 H.H.Robertson (SEA) Pte Ltd会计、新加坡Gardien Group 财务主管/总账主管，负责公司的全套财务工作；回国后曾就职于某服装有限公司总会计师，熟知成本分析及控制，财务运营与内部控制，外审与内审的管理等。
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