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管理会计学习重点：盈利能力分析

文章来源：网络

发布时间：2020-03-17 10:00

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随着作业成本法（ABC）、约束理论（TOC）、平衡计分卡和战略地图等工具的引入，围绕财务规划和分析（FP&A）的各种分析活动有越来越热之势。上述这些工具对很多组织都产生了重要而显著的影响，但成功并不是随波逐流的结果，而是需要深入思考业务的本质，深度掌握行业专业经验，理解工具的实质，并结合企业文化背景，有效运用FP&A来解决业务问题。

分析新视角

以盈利能力分析视角审视FP&A不仅承认财务报告、记账、现金管理等传统会计职能的重要性，同时重点关注非财务和财务数据分析与建模，为构建稳健的前瞻性场景与分析提供具有因果关系的支持。（见图1）“盈利能力分析”一词抓住了大多数商业甚至非营利组织的目标——创造长期可持续的价值。

收入与成本建模

图2的顶部展示了盈利能力分析的实际驱动因素——非财务指标因果模型。其中，两类通用模型对任何企业都很重要。第一类是市场模型，包括经济条件、客户活动、竞争环境以及其他影响收入产生和一般经济环境的所有因素。

第二类是为市场创造价值的企业内部或受内控约束的运营模型，其着重于有效性、效率和最优化。上述这两种模型主要使用的都是非财务指标，需要反映现实的因果关系和前瞻性的场景假设。

货币化

非财务指标因果模型之下的模块展示了会计师的特定能力：将非财务数据模型货币化，以支持有效决策。货币化并不是一项简单的工作，将货币应用于非财务数据模型会造成偏差。而且资源并不总是可以分割成小的单元，但货币可以。货币化的艺术和技巧是设计、收集和应用能真实反映模型中非财务指标及其因果关系的货币信息。

决策领域

继续向下，图2中心的三个模块代表了在经营中必须做出决策的不同领域。这些领域之间的界限并没有那么严格，且许多决策都跨越了图中界定的范畴。

通常在这些领域中，FP&A关注的决策是双重的：（1）考核当前绩效和总结之前的经验，推广正绩效或改变负绩效；（2）用场景分析预测未来并进行规划，分析风险和机遇，为可能的反馈提供信息。

在所有这些领域中，FP&A的一个关键在于，决策支持信息必须能有效支持组织各个层级的决策。这意味着什么呢？为达到这一目标，财务信息必须具备三个关键特征：透明性、防御性和及时性。

业务运营与流程管理

业务运营与流程管理领域包含一系列能使业务运转并创造价值的资源与流程。它向外扩展到组织的供应链，而且不只是产品或服务运营，还包括销售、公共事务等。这一领域历来关注预算、成本分析、经理与高管人员的绩效指标。

投资与费用管理

这一领域包括对新资产的投资——既有有形资产，也有无形资产。资产负债表的资产在资本市场只能阐明最多20%的公司价值，这一事实比任何统计数据都更能让人质疑当前财务报告标准的价值。而FP&A所需的数据与模型，远远超过当前大多数会计系统中的数据和模型，能有效支持组织的投资与支出决策。

业务组合管理

这一领域主要关注创收与获取市场或市场份额，重点是了解当前与潜在客户，以及现有与潜在的新市场。在这一领域，尽管客户这部分一直分属销售与营销，然而数字技术正在改变这部分的传统做法，带来新的机会与风险。通过网络技术可以追踪客户的行为、兴趣、采购情况甚至行踪，如果能对此进行有效地收集、破解和分析，其将成为一座数据金矿。

奠基者

会计行业需要更积极地支持FP&A的发展。这些工作将在组织内完成，唯一的问题是，会计人员是否愿意站出来，掌握相关技能，展现负责的心态和干劲。很多传统的会计技能仍可以运用于FP&A领域，但关注点需要调整，转向沟通、领导力和人际关系技能方面，聚焦因果关系而非会计准则，对运营与财务现状建模，能够运用数字技术进行创新，并对展示不确定性的统计方法有较强的理解。

未来目标

科技进步与前沿分析技术的运用，让会计师得以极大地提升并拓展FP&A功能。然而，如果仅仅是将之前的流程自动化，将无法改进FP&A流程，并有可能危及行业未来的发展。

为了保持相关性，管理会计师需要超越基于外部财务报告要求的传统FP&A模型，而盈利能力分析模型提供了实现这一目标的框架。从组织内非财务指标的市场与运营模型开始，将这些模型货币化，财务和会计专业人员将能够提供透明、可靠和及时的信息。管理会计师也会成为组织其他人员真正的商业伙伴。

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