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有趣的会计面试题：用可乐换水，账务如何处理？
文章来源：网络
发布时间：2020-01-03 15:43
阅读：1721次
第一天，卖了一瓶水，3元，成本2元，要结转当天的利润。
第二天，用水换了一瓶可乐，可乐是5元，成本3元，也要结转当天的利润。
这是一个朋友碰到的会计面试题，用会计准则分析如下，欢迎大家拍砖讨论！
1
分析思路
依据《最新会计准则3——非货币性交换》
1、非货币性资产交换，是指交易双方主要以存货、固定资产、无形资产和长期股权投资等非货币性资产进行的交换。第二天用水换可乐的交换我们可以判断属于非货币性资产交换。
2、非货币性交易可以分为具有商业实质和不具有商业实质，分别按不同的方法进行会计处理。
(1)不具有商业实质，比如，我随便拿瓶可乐与你换瓶水，不考虑商业问题。
(2)具有商业实质。
具有商业实质，会计准则有两个判断条件。
A、换入资产的未来现金流量在风险、时间和金额方面与换出资产不同。
B、换入资产与换出资产的预计未来现金流量现值不同，且其差额与换入资产和换出资产的公允价值相比是重大的。
一般，企业之间为了特定的商业目的进行的交换，应该属于具有商业实质；如果是为了“盈余管理”调节利润的目的进行的交换，则不具有“商业实质”。
2
账务处理
(一)以公允价值计量
非货币性资产交换同时满足下列条件的，应当以公允价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本，公允价值与换出资产账面价值的差额计入当期损益：
(1)该项交换具有商业实质；
(2)换入资产或换出资产的公允价值能够可靠地计量。
换入资产和换出资产公允价值均能够可靠计量的，应当以换出资产的公允价值作为确定换入资产成本的基础，但有确凿证据表明换入资产的公允价值更加可靠的除外。
我们的可乐与水交换，应该是可以获得公允价值的。
考虑是否支付补价。题中没有提及补价格，我们可以不考虑。
换出资产为存货的，应当视同销售处理，根据《企业会计准则第14号——收入》按其公允价值确认商品销售收入，同时结转商品销售成本。(为了便于计算，假设价格为不含税价格)
借：库存商品——可乐3
应交税费——应交增值税(进项税额)0.51
贷：主营业务收入3应交税费——应交增值税0.51
借：主营业务成本2贷：库存商品——水2借：主营业务收入3
贷：本年利润3
借：本年利润2
贷：主营业务成本2
利润1元
(二)换入资产以账面价值入账
换入资产以账面价值入账的情形
不具有商业实质或换入资产或换出资产的公允价值不能够可靠地计量的非货币性资产交换，应当以换出资产的账面价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本，不确认损益。
借：库存商品——可乐2
应交税费——应交增值税(进项税额)0.51
贷：库存商品——水2应交税费——应交增值税(销项税额)0.51
但是企业里的交换一般不会白送你，所以一般都会具有商业实质，按照公允价值交换计量，甚至会涉及补价情况。
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Andy
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ACCA资深会员，CICPA会员，具有27年以上的财务管理和税务领域工作经验，曾先后就职于国家税务机关、四大会计师事务所、拟上市公司及世界知名管理咨询公司埃森哲等各种类型的企业。曾荣获首届“全国税务征管能手”荣誉称号，既具备扎实的经济及财税理论知识，又在该领域具有丰富的实践经验，对中外财税理论及法规具有深刻的理解；培训课程内容翔实、深入浅出、实用性强，总能从独特的角度对财务税务问题进行剖析。善于将复杂的问题简单化，授课通俗易懂。
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