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管理会计：如何成为合格的财务规划与分析人士
文章来源：CMA官微
发布时间：2019-12-10 16:59
阅读：2319次
财务规划与分析（FP&A）是包括报告与分析、规划与预算、预测、财务建模在内的决策平台，也是管理会计知识体系的重要组成部分。在CFO的职责范围内，FP&A创造——或损害——企业价值的潜力之大，几乎无可比拟。遗憾的是，许多公司尚未充分发挥FP&A的潜力。
FP&A的各项工作看似常规（如预算编制或月度差异报表），但都是价值创造流程的组成环节。有效贯彻执行FP&A（参见下文“有效财务规划与分析的12条关键原则”）需要诸多良好实践的支持。让我们从以下两个方面一探究竟：参与实施FP&A的人员、向管理层推荐最佳FP＆A实践的价值。
培养实施FP&A所需技能
在许多方面，FP&A的实施效果取决于相关工作人员所掌握的技能水平。执行FP&A需要相关工作人员了解这一工作本身及其在执行过程中所扮演的角色。FP&A相关关键技能和能力包括：
1.了解业务基本面
FP＆A人士如果想成为企业值得信赖的顾问和合作伙伴，就需要对业务基本面有清楚的了解。他们需要了解业务的运作方式、业务的主要影响因素或杠杆状况、客户身份和购买方式，以及竞争对手的优劣势。例如，本公告的一位作者曾被一家生产昂贵食品加工设备的工厂聘为新的成本分析师，其一项工作是跟踪每个项目的成本并估算项目最终盈利能力。虽然每个项目都是由工程师专门设计，但总会有部分制造流程相比计划更为费时（或更省时），或者部分产品价格相比计划更为昂贵（或更便宜）。他必须了解制造流程和员工，才能知道要问什么问题。
FP&A人士若要胜任商业合作伙伴角色，至关重要的一点是对企业及其运营状况有扎实的了解。这是他们赢得信任和建立信誉的方式。当FP&A人士被认为仅仅了解皮毛时，这种信任和信誉会化为乌有；相反，当他们以各种方式证明自己虚心了解企业及其运营状况时，这种信任和信誉就会建立起来。
表现最佳的组织将业务运营和财务融合在一起。这意味着对FP＆A人士来说，仅仅了解财务状况是不够的，如果想将两者联系起来，同样需要了解运营状况。
2.在财会部门之外建立有效的工作关系
要想成功地建立工作关系，建立信誉是关键。一线员工比其他任何人更清楚企业情况，而了解企业情况并与一线员工沟通是FP＆A人士的工作职责所在。如果FP＆A人士与之建立了良好的工作关系，熟知企业发展状况，就能够就业务问题提供切实的阐述和洞见。
仅仅知道利润低于预期的原因是销货成本高于计划成本是不够的，这只是从会计角度给出的解释。而在与生产经理讨论后，FP&A人士可能会发现公司的一种核心材料缺货，这种材料必须通过相当高的成本空运过来才能满足客户需求。进一步的业务分析后，他们可能发现需求预测不准确。为防止这种情况再次发生，分析师可能会与销售经理会面，以确定这一情况是否是实施上个月提议、目前处于审核之中的新的销售和运营规划流程的另一原因。与财务部门之外的人员建立良好的工作关系，才更有可能发现这些情况。
3.了解所支持的特定领域或部门
除了解业务，FP＆A人士还应了解所支持部门的问题和术语。例如，物流部门面临的挑战与市场营销或人力资源部门截然不同。FP＆A人士有必要了解每个职能部门面临的独特挑战，以及开展相关业务的方式。
许多较为成功的FP＆A人士会采取切实可行的步骤来了解他们所服务的部门，例如参加每周员工例会，或围绕计划与实际结果情况协助开展月度审查。通过这些方式，当计划（或预测）周期再次启动时，FP＆A专业人士已经成为了所服务团队的一份子。
4.沟通技能
FP＆A专业人士需要能够与组织内部其他人员有效沟通。以月度管理报告为例，其中提供的差异分析可以帮助主管人员了解业务动态及相关原因。可以问问自己：差异分析相关解释有多清楚？组织中的任何人员是否都可以阅读并理解这些内容？再如，年度计划或月度预测中使用的所有图表、报告和模板，财务部门以外的人员能否看懂？是否了解它们的用途？是否确实根据这些报告做出了业务决策？如果答案是否定的，那是否表明这些报告缺乏实用性？要想了解原因，请征询报告接受者的意见。
在收集实况材料时，也可以通过口头沟通取得更好的效果。例如，为了找到有关财务差异的原因，需要以正确的方式提出正确的问题，并避免歧义、力求清晰，这样能使所有差异都得到最恰当的解释。同样，运用口头沟通技巧来阐明信息需求可以避免很多误解和重复性工作。FP＆A人士应承担沟通责任，并确保各方了解询问内容与原因。
FP＆A人士经常在财务规划以及月度审查期间做演示报告，对比实际结果与期间预测。演示人表达信息的方式既可以帮助高管迅速理解相关问题，也可以让高管困惑不解。一个常见的抱怨是：FP＆A人士列出的图表字体较小且满是数据，而开场白却是“如您所见……”演示人并未为幻灯片上的内容提供充分的背景资料，也没有解释其中的内容。他们往往直入正题，假设观众对幻灯片上的内容已多有了解，而实际情况远非如此。
5.技术技能
组织期望管理会计专业人士应具备的技术技能数量在不断增加。Excel、财务建模、预测和预算编制、差异分析、成本和盈利能力管理、数据分析、投资回报（ROI）和净现值（NPV）开发与分析、会计和报告仅仅是管理会计专业人士应具备的基础技能，其他新兴技术技能还包括流程自动化、人工智能、商业分析、数据安全和存储以及数据可视化等。
另一项新兴技术技能是项目规划。项目规划包括了解如何制定项目章程（确定目标、范围、方法、团队架构等）和包括作业、任务、资源估算、重要节点与日期的项目计划书（如甘特图）。一位就职于一家业绩最佳的FP＆A公司的员工告诉我们，“有效的FP＆A可以确保举措、项目和计划协调配合”。FP＆A专业人士可能不会担任项目负责人，但可以从报告和控制角度对项目加以管理。项目管理技能包括能够根据需要更新项目计划书、管理进度报告流程以及推进项目会议。
除了传统的财务建模技能，制定项目商业论证方案是另一项需求越来越大的技能。商业论证方案包括投资将如何推进组织战略、资源需求、预估实施时间表、思考过的备选方案、团队选择特定行动计划的原因以及如何包装和呈现项目计划。
上述不同的技能和能力组合起来，有助于FP＆A专业人士成为组织的战略商业伙伴。但在对FP＆A进行任何改进及相关投资之前，这些专业人士通常需要向其公司高管团队阐明和“推销”FP＆A的价值，从而获得高管团队的支持。这样做需要有目的地确定预期收益状况以及物有所值的原因。
向管理层“推销”FP＆A的价值
让最高管理层相信改进FP＆A的价值可能比预期更为困难。很难测量大多数管理举措（如改进FP＆A流程）的效益。大多数领导者认为测量“无形之物”的效益太过困难甚至不太可能，所以他们根本不去测量，这导致FP＆A流程几乎没有任何改进。与其他更为切实可见的运营改进成果一样，大多数领导者希望首先看到的是投资回报率（ROI）。
那么，我们如何测量投资FP＆A的预期价值呢？如果我们将测量定义为“基于一个或多个观测值、以可量化的方式来反映不确定性的减少”，那么世间万物几乎都可以测量。［本章节大部分内容基于两个来源：Douglas W. Hubbard所著的《数据化决策》（How to Measure Anything: Finding the Value of ‘Intangibles’ in Business）一书，Gavin Black、Bill Sayer和Amber Bowden于2013年10月27日在内华达州拉斯维加斯举行的国际财资管理专业人士协会（AFP）年会上发表的题为《测量FP＆A的投资回报率》（Measuring the ROI on FP&A）的演讲］通过专门确定FP＆A改进后的特征，我们可以估算运营甚至财务效益。为实现这一点，可遵循如下四个步骤：
第一步：决定测量改进后的FP&A的效益
改进FP＆A具有多个潜在的直接和间接效益。直接效益（即某些方面应有明显改善）包括确认改进项目、确认改进计划是否完成、确定流程优势和劣势、确定未来投资的优先顺序。间接效益包括增进FP＆A团队与组织其他部门之间的沟通，更好地了解FP＆A职能的潜在价值，以及更有效的FP＆A产出。
为测量改进后的FP＆A的效益，需要先确认潜在效益、受益对象以及向谁寻求支持。换言之，运用辅助证据，说服领导层支持改进FP＆A流程。你需要估算涉及其间的人员所付出的时间和资金成本以及可精简的现有操作。从一开始要留意预料中的挑战以及如何应对这些挑战，常见的挑战包括缺乏支持和资源、时间限制、测量这些“无形”收益的价值，以及确定测量范围。如果上述所有措施听起来切实可行，可继续下一步骤。
第二步：确定测量指标并收集数据
确定指标意味着就如下两个方面达成共识：改进后的FP&A有哪些特征，怎么才能反映出这些改进（例如，速度、成本、质量、满意度、动力、影响和人员敬业度等的改善）。与所有核心人员交谈，并要求他们找出改进后的FP&A协助优化决策流程的方法，不失为一个好的开始。就当前和过去所做的管理决策以及各项FP&A原则如何发挥作用展开讨论。
在《数据化决策》一书中，作者建议在决定如何测量之前，首先必须通过以下问题来厘清与测量相关的问题：
这一测量用来支持什么决策？
在确定所需测量的对象之前，首先应确定与计划要测量对象相关的问题和决策。例如，如果你想测量员工敬业度，首先要确定为什么要测量这一内容，是要帮助员工提高工作质量还是改变员工招聘与职业发展的做法？或者，如果你想测量拟开展的FP&A改进计划的价值，那么目的是决定是否实施新的FP＆A系统还是提高员工的数据分析技能？
当被测量对象与所要求的决策相关时，其具有哪些特征？
测量一些似乎很难（或不可能）测量的事物，关键在于询问所测量对象的具体特征。例如，如果你的决策目的是测量员工敬业度，进而决定是否改进员工招聘和职业发展的做法，那么员工敬业度有所改善的明显迹象有哪些？答案可能是缺勤现象减少、更多想法产生、质量缺陷降低，或者其他与敬业度和战略或运营目标相关的、可观察的具体行为。
如果目的是测量拟开展的FP&A改进计划的价值，而该计划旨在提高员工的数据分析技能，可采用的测量指标可能包括FP＆A报告改进前后的影响程度、已确定的流程改进、预测准确度和业经确定的新业务机会。
遗憾的是，FP＆A团队所做的贡献往往并不明显。相比提供有用的、准确的信息，一旦出现错误或缺少信息时，FP＆A团队往往更受关注。但是，为了测量FP＆A改进计划的潜在影响，我们需要明确我们的目标。改进后的FP&A有哪些特征？下文列出了部分可观测的特征。
准确及时的财务报告：
FP＆A报告对月度高管业务审查会议的影响。
内部及母公司及时关账。
为薪酬体系提供有效支持。
流程改进分析：
提高效率和节省成本的新方法。
识别浪费、欺诈和滥用职权现象。
终止过期或无效的合同和费用。
更多或更好的指标报告。
业务支持和分析：
识别到新的业务发展机会。
预测准确性得到提高。
改善现金管理，实现净正利息现金流。
一旦就改进后的FP＆A的特征以及观测方式达成一致，下一步就是确定如何收集数据。可能的数据来源包括各种信息系统、人力资源、访谈、会议记录、焦点小组、调查等。可能还需要相关核心人员采取不同的思维方式。遗憾的是，并非每项测量都有现成的数据，如生产产品数量。但如果你的目标已经明确，那么对目标的观测就成了一种测量指标，例如，我们观测FP＆A团队确定新业务发展机会的频率。为测量FP＆A报告对月度高管业务审查会议的影响，我们可能会通过观测来回答以下问题：“我们是否在战略决策中更多地使用了FP＆A分析？”或者“是否有更多/更深层次的问题针对性地提给了FP＆A团队？”
收集额外信息的价值何在？
信息的价值体现在可以减少决策中的不确定性。了解信息的价值不仅有助于我们确定需测量的对象，还有助于我们确定测量方式。有时，少数几个观测值就能够显著降低不确定性，而收集额外的观测值反而会降低效益。收集额外的测量信息也要考虑成本效益因素。如果决策结果涉及到决定是否投资于一项每年可带来100万美元净收益的商机，那么花费1万美元收集额外信息以帮助降低做出错误决策的潜在风险可能是有意义的；而如果潜在投资收益是1万美元，那么这样做可能毫无意义，应该找到一种更简单的方法来降低决策风险。
第三步：计算改进后的FP＆A净价值
计算无形之物的价值如FP＆A投资的潜在价值，是说起来容易做起来难。物理学家恩利克•费米是该领域杰出贡献者之一。1983年，费米因在核能领域的成就获得诺贝尔物理学奖，但他同时也是一位杰出的估算师，擅长通过直观方式来测量看起来过于复杂而无法测量的事物。费米推论就是将测量分解为具体问题，从而得到一个定量决策模型。我们将预估成本/收益分解为我们可以观测的事物，例如“它是否大于变量X？”按年度计算的每项收益或成本的货币价值本身可以进一步分解为更多变量。
运用费米推论计算经改进的FP＆A分析的价值（如效率提升）时，我们可以通过下列因素的乘积得到相应结果：改进流程中的人员数量、每年每人的成本、在某些非生产性活动所用时间占比，以及减少的非生产性时间占比。切记，在大多数改进计划实施的第一年里，前期投资会降低该年度净值。因此，从预期收益的时限来看，对FP&A价值的分析应延伸至第一年之后。为获得核心人员对预估收益和成本的必要支持，分析应该是合乎逻辑的，且预估收益应明显超过预期成本。
第四步：改进和评估测量过程
通过定期审核、流程满意度评估、项目后续审计以及与其他部门人员和高层管理人员持续合作来改进估算流程，对于FP＆A改进计划的成本和收益的估算会更加完善。Hubbard认为，校准技术可以提高估算技术。如果收益的预估值随着时间的推移被证明是可靠的，那么高层管理人员更有可能认可未来的改进计划。
提供价值
FP＆A可以为财务规划流程以及战略规划执行过程中的许多决策提供有价值的决策支持。但这也需要FP＆A人士花时间去了解所支持的具体领域，建立工作关系以及信任和默契，进而通过提供相当具体的业务分析来产生影响。在财务部门之外建立有效的工作关系、了解业务基本面及其所支持的部门，对于FP&A人士成为商业合作伙伴大有帮助。此外，FP＆A人士有责任与组织的其他人员进行有效沟通。他们还需要这些技能来说服高层管理人员，令其相信改进后的FP＆A有助于制定战略战术方面的业务决策，为此，他们需要清楚地说明改进FP&A可带来的效益，并准备好测量相关效益。
Lawrence Serven，企业绩效管理（EPM）领域国际权威人士。是知名EPM软件公司XLerant的创始人和前任首席执行官。
Kip Krumwiede，CMA、CSCA、CPA、博士，IMA研究部总监及IMA里士满分会成员。
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Daisy
讲师认证：
毕业于北京科技大学会计学专业，会计师，CMA，曾任外资企业财务总监，多年跨行业财务管理、审计、内部管理等工作经验，尤其擅长全面预算管理、成本分析及控制、税收筹划、公司财务分析。长期从事《公司理财》、《财务报表分析》、《会计实务》等财务相关课程的教学工作，具有丰富的教学经验，并参编了《会计核算与税务处理实务（三）建筑施工装修房地产分册》，此书已于2012年10月由经济管理出版社出版，并在《财会通讯》（核心期刊）发表论文《我国钢铁行业上市公司单项财务绩效比较分析 》。
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