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增值税立法，变化内容全解析！
文章来源：网络
发布时间：2019-12-04 16:05
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增值税起征点变化
征求意见稿第五条规定，“增值税起征点为季销售额三十万元。”此前增值税起征点为按月十万（适用于按月申报的纳税人）、按季三十万（适用于按季申报的纳税人）。征求意见稿统一为按季30万，那么是不是可以理解为，按月申报的纳税人，如果1月销售额12万，2月8万，3月9万，1-3月按季未超过30万，一季度就无需缴纳增值税呢？
提供劳务不复存在
原增值税应税交易分为销售货物，提供劳务，提供服务，转让无形资产和不动产，在征求意见稿第八条中，将应税交易分为“销售货物、服务、无形资产、不动产和金融商品。”提供劳务去哪了呢？
在征求意见稿第十三条中规定，销售加工修理修配、有形动产租赁服务，适用13%税率。可以看出，原来的加工、修理修配劳务，已经并入服务当中。实际上以前和劳务和服务，本身也是营业税时代，为区分营业税和增值税应税项目所产生的叫法，也就是，应纳增值税的加工、修理修配劳务属于劳务，而其他的服务都是应纳营业税项目。营改增后，不需要继续区分劳务和服务，因此，统一为销售服务。
增加境内应税交易的界定
征求意见稿第九条规定，本法第一条所称在境内发生应税交易是指：
（一）销售货物的，货物的起运地或者所在地在境内；
（二）销售服务、无形资产（自然资源使用权除外）的，销售方为境内单位和个人，或者服务、无形资产在境内消费；
（三）销售不动产、转让自然资源使用权的，不动产、自然资源所在地在境内；
（四）销售金融商品的，销售方为境内单位和个人，或者金融商品在境内发行。
要注意与企业所得税的所得来源地进行区分。
销售额明显偏高也要核定
征求意见稿第十八条规定，纳税人销售额明显偏低或者偏高且不具有合理商业目的的，税务机关有权按照合理的方法核定其销售额。
以往无论是征管法还是暂行条例，均只对价格明显偏低的情形规定了可以核定，此次以立法方式，对销售额偏高的情形，也赋予了税务机关核定权力。
权益性无形资产争议不复存在
征求意见稿第二十二条规定，下列进项税额不得从销项税额中抵扣：
用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物、服务、无形资产、不动产和金融商品对应的进项税额，其中涉及的固定资产、无形资产和不动产，仅指专用于上述项目的固定资产、无形资产和不动产；
在2016年36号文中，表述为“仅指专用于上述项目的固定资产、无形资产（不包括其他权益性无形资产）、不动产”。
在过去，上述表述存在争议，非专用于上述项目的权益性无形资产到底是不能抵扣，还是可以抵扣？众说纷纭。
此次立法删除了权益性无形资产除外的表述，因此，权益性无形资产的进项抵扣，也与其它无形资产一样了。
明确不同减免税项目可分开放弃
征求意见稿第三十二条规定，纳税人同时适用两个以上减税、免税项目的，可以分不同减税、免税项目选择放弃。
但这个表述仍然存在争议，比如商混企业可以选择简易计税，而一个商混企业同时向多个项目销售商品混凝土，到底是指可以就单个项目放弃，还是说，三十二条中的“项目”是以减免税项目作为单位，商混企业不能就向不同项目提供的同一应税项目分别放弃和享受？还需进一步明确。
进口货物纳税时间有变
征求意见稿第三十三条第（三）项规定，进口货物，纳税义务发生时间为进入关境的当天。
原规定为报关进口的当天，此次表述变更为“进入关境的当天”，消弭了报关时间与入关时间不一致，或未报关情况下的相关争议。
增值税计税期间增加半年，取消一日、三日、五日
征求意见稿第三十五条规定，增值税的计税期间分别为十日、十五日、一个月、一个季度或者半年。纳税人的具体计税期间，由主管税务机关根据纳税人应纳税额的大小分别核定。以半年为计税期间的规定不适用于按照一般计税方法计税的纳税人。
取消了原“一日、三日、五日”的计税期间，当月预缴当月税款的计税期间只有十日和十五日了。
启用半年的计税期间，但一般计税纳税人不能适用半年，也就是只有小规模纳税人可以适用半年的计税期间。
另外，如果适用半年的计税期间，那按季免征30万又如何执行呢？是分别确认第一季度和第二季度的销售额确定是否征税，还是直接按半年60万作为起征点？按前面一种方式又如何在报表中实现？还有待进一步明确。
本法出台前的税收政策延续
征求意见稿第四十五条规定，本法公布前出台的税收政策确需延续的，按照国务院规定最长可以延至本法施行后的五年止。
由于增值税立法，因此授权层级提高到了国务院，而以往的增值税相关文件，都是财政部、国家税务总局出台，如著名的财税[2016]36号文，这些文件都只能由国务院延长五年。可见，立法只是第一步，具体细则的规定，还需要整体梳理。
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