中级资格考试｜《中级会计实务》练习题

2019年度全国会计专业技术中级资格考试将于9月7日-9日举行，共三个批次，留给同学们备考的时间也只剩下4天了。那么，在这最后冲刺阶段如何应试呢？怎么才能让自己的成绩有所提升呢？本文为大家带来了《中级会计实务》的练习题，一起来巩固一下吧。

一、单项选择题（本类题共10小题，每小题1.5分，共15分。每小题备选答案中，只有一个符合题意的正确答案。多选、选错、不选均不得分。请使用计算机鼠标在计算机答题界面上点击试题答案备选项前的按钮“○”作答）

1.甲公司为一家生产并销售电梯的公司。2×18年10月1日，甲公司与乙公司签订合同，约定销售给乙公司8部电梯，并负责电梯的安装与检验工作，如果电梯不能正常运行，则甲公司需要返修和检验，直至电梯能正常运行。电梯已发出，并开具增值税专用发票，但是安装检验调试工作需要在2×19年2月10日完成。不考虑其他因素，下列表述中正确的是（　）。

A.销售电梯构成单项履约义务

B.安装检验调试服务构成单项履约义务

C.销售电梯和安装与检验调试服务构成单项履约义务

D.2×18年末需按电梯的安装进度确认收入

2.甲公司为增值税一般纳税人。2×18年初，甲公司开始自行建造一条生产线，购入与生产线相关的各种设备400万元，增值税进项税额为64万元，另外支付安装费用20万元。安装完工后，甲公司对生产线进行负荷联合试车耗用原材料10万元，增值税为1.6万元，发生人工费2万元，该产成品已完工，但尚未对外出售，预计售价为16万元。年末生产线达到预定可使用状态，不考虑其他因素，该固定资产的初始入账金额为（　）万元。

A.416

B.432

C.500

D.485

3.2×18年1月1日，甲公司委托乙公司加工材料一批，甲公司发出原材料实际成本为300万元。完工收回时支付加工费80万元。该材料属于应税消费品的非黄金饰品，同类加工材料在乙公司目前的销售价格为500万元。甲公司收回该材料后将用于生产非应税消费品，2×18年2月1日甲公司收到该批加工材料，并取得增值税专用发票。假设甲、乙公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为16%，消费税税率为10%，则该委托加工材料收回后的入账价值是（　）万元。

A.300

B.380

C.350

D.430

4.2×18年1月1日，甲公司从二级市场购入乙公司上年发行的面值为1 000万元的债券，支付的总价款为950万元（其中包括已到付息期但尚未领取的利息40万元），另支付相关交易费用20万元，甲公司将其划分为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。甲公司该资产入账时进行的下列会计处理中，正确的是（　）。

A.确认其他权益工具投资930万元

B.确认其他权益工具投资——利息调整70万元

C.确认其他债权投资970万元

D.确认其他债权投资——利息调整70万元

5.2×18年12月31日，甲公司拥有所有权的某项无形资产的原价为600万元，已摊销240万元，未计提减值准备。当日，甲公司对该无形资产进行减值测试，该无形资产公允价值减去处置费用后的净额为280万元，预计未来现金流量的现值为305万元，2×18年12月31日，甲公司应对该无形资产计提减值准备的金额为（　）万元。

A.80

B.15

C.55

D.360

6.2×18年3月1日，甲公司为节能减排拟购入一台大型环保设备。根据国家政策，企业购置环保设备可以申请补贴以补偿其环保支出。甲公司于2×18年3月10日向政府有关部门提交了200万元的补助申请。2×18年4月15日，该政府部门批准了甲公司的申请，并于2×18年4月25日拨付了200万元款项。2×18年6月28日，甲公司购入该设备并于当月投入使用，实际支付价款600万元，使用寿命5年。甲公司对其采用年限平均法计提折旧，预计净残值为零。假定不考虑增值税等因素。则针对该政府补助事项，甲公司2×18年进行的下列会计处理中，不正确的是（　）。

A.如果采用总额法核算，则甲公司收到政府补助时应当计入递延收益

B.如果采用净额法核算，则甲公司购入的该项设备的入账价值为400万元

C.如果采用总额法核算且按直线法分摊该项政府补助，则2×18年末的递延收益余额为160万元

D.如果采用净额法核算，则该事项对甲公司2×18年度损益的影响金额为－40万元

7.不具有商业实质的非货币性资产交换同时换入多项资产的，在确定各项换入资产的成本时，下列说法中正确的是（　）。

A.应当按照换入各项资产的原账面价值占换入资产原账面价值总额的比例，对换入资产的成本总额进行分配，确定各项换入资产的成本

B.均按各项换入资产的账面价值确定

C.均按各项换入资产的公允价值确定

D.应当按照换入各项资产的公允价值占换入资产公允价值总额的比例，对换入资产的成本总额进行分配，确定各项换入资产的成本

8.下列交易或事项中，应作为会计政策变更处理的是（　）。

A.发出存货的计价方法由先进先出法改为加权平均法

B.固定资产折旧方法由直线法改为双倍余额递减法

C.因持股比例变化导致长期股权投资从原按权益法核算改为按成本法核算

D.低值易耗品摊销方法由一次摊销法变更为分次摊销法

9.下列关于一次交易处置部分对子公司投资导致丧失控制权的会计处理说法中，不正确的是（　）。

A.在个别财务报表中，剩余股权应当按照其在丧失控制权日的公允价值进行重新计量，公允价值与账面价值的差额计入当期损益

B.在个别财务报表中，处置后的剩余股权能够对原子公司实施共同控制或重大影响的，按成本法转为权益法的相关规定进行会计处理

C.在合并财务报表中，剩余股权应当按照其在丧失控制权日的公允价值进行重新计量

D.在合并财务报表中，与原有子公司股权投资相关的其他综合收益，应当在丧失控制权时转为当期投资收益

10.下列关于民间非营利组织特定业务的会计处理表述中，正确的是（　）。

A.捐赠收入均属于非限定性收入

B.对于捐赠承诺，不应予以确认

C.当期为政府专项资金补助项目发生的费用应计入管理费用

D.捐赠收入一般属于非交换交易收入，而会费收入一般属于交换交易收入

二、多项选择题（本类题共10小题，每小题2分，共20分。每个小题备选答案中，有两个或两个以上符合题意的正确答案，多选、少选、错选、不选均不得分。请使用计算机鼠标在计算机答题界面上点击试题答案备选项前的按钮“□”作答）

1.关于企业取得土地使用权的会计处理表述中，正确的有（　）。

A.用于建造厂房的土地使用权的账面价值应计入所建厂房的建造成本

B.外购土地使用权及建筑物支付的价款难以在建筑物与土地使用权之间进行分配的，应当全部作为固定资产

C.企业改变土地使用权的用途，将其作为用于出租或增值目的时，应将其转为投资性房地产

D.房地产开发企业取得的土地使用权用于建造对外出售的房屋建筑物，相关的土地使用权应当计入所建造的房屋建筑物的成本

2.长期股权投资采用权益法核算时，会引起其账面价值发生增减变动的事项有（　）。

A.被投资单位宣告发放现金股利

B.持股比例不变的情况下，被投资单位其他综合收益发生变动

C.被投资单位股东大会宣告分派股票股利

D.被投资单位实现的净损益

3.下列关于金融资产的会计处理表述中，不正确的有（　）。

A.因企业管理金融资产的业务模式发生变化，企业可以将债权投资进行重分类

B.将债权投资重分类为其他债权投资时，应该按该部分投资在重分类日的公允价值计入其他债权投资，同时将公允价值与账面价值的差额计入当期损益

C.交易性金融资产（债务工具）与债权投资、其他债权投资满足一定条件时，可以互相进行重分类

D.取得金融资产所发生的交易费用应当计入其初始确认金额

4.下列关于所得税的表述中，正确的有（　）。

A.递延所得税资产的确认应以未来期间可能取得的应纳税所得额为限

B.负债产生的暂时性差异等于未来期间计税时按照税法规定可予税前扣除的金额

C.确认递延所得税资产或递延所得税负债时，应当以当期适用的所得税税率为基础计算确定

D.在适用税率变动时，应对原确认的递延所得税项目金额进行调整

5.下列关于投资性房地产转换的会计处理，不正确的有（　）。

A.在成本模式下，将投资性房地产转为自用的固定资产，应按投资性房地产在转换日的账面价值，全部转入“固定资产”科目

B.在成本模式下，将自用的建筑物等转换为投资性房地产的，应按其在转换日的原价、累计折旧、减值准备等，分别转入“投资性房地产”“投资性房地产累计折旧（摊销）”“投资性房地产减值准备”科目

C.在公允价值计量模式下，将投资性房地产转为自用时，应按其在转换日的公允价值，借记“固定资产”“无形资产”等科目，按其账面余额，贷记“投资性房地产——成本、公允价值变动”科目，按其差额，记入“投资收益”科目

D.在公允价值计量模式下，将自用的建筑物等转换为投资性房地产的，按其在转换日的公允价值，借记“投资性房地产——成本”科目，按已计提的累计折旧或累计摊销，借记“累计折旧”“累计摊销”等科目，按其账面余额，贷记“固定资产”等科目，按其差额，记入“其他综合收益”科目

6.甲、乙公司均为增值税一般纳税人。甲公司销售一批商品给乙公司，含税价款为1 600万元，乙公司到期无力支付款项，甲公司同意乙公司用其拥有的一批库存商品抵偿债务，乙公司库存商品的账面余额为800万元，未计提存货跌价准备，公允价值为1 200万元，增值税税率为16%。甲公司为该项应收账款计提了280万元坏账准备。甲公司为将该批库存商品运回仓库发生了运输费10万元，取得的运输业增值税专用发票上注明的增值税额为1万元。不考虑其他因素，甲公司和乙公司的下列会计处理中，正确的有（　）。

A.乙公司应确认的债务重组利得为208万元

B.乙公司用于抵债的商品确认主营业务收入为1 200万元

C.甲公司应确认的债务重组损失为72万元

D.甲公司取得的抵债资产入账价值为1 210万元

7.企业编制合并利润表时，需要进行抵销处理的项目有（　）。

A.母公司对子公司长期股权投资与其对应的子公司所有者权益中所享有的份额

B.母公司向子公司转让无形资产价款中包含的未实现内部销售损益

C.子公司向母公司销售商品价款中包含的未实现内部销售损益

D.母公司确认的子公司调整后的净利润份额

8.甲公司采用资产负债表债务法核算所得税，适用的所得税税率为25%。2×18年12月31日，甲公司取得一栋写字楼同时对外经营出租，取得时的入账金额为3 000万元，预计使用年限20年，采用成本模式计量，采用直线法计提折旧，净残值为零，税法折旧与会计一致。2×20年1月1日，甲公司持有的投资性房地产满足采用公允价值模式条件，当日投资性房地产的公允价值为3 100万元，2×20年末公允价值为2 980万元，则甲公司进行的下列会计处理中，正确的有（　）。

A.2×20年初应确认递延所得税资产62.5万元

B.2×20年初应确认递延所得税负债62.5万元

C.2×20年末应确认递延所得税负债7.5万元

D.2×20年末应转回递延所得税负债62.5万元，同时确认递延所得税资产70万元

9.下列各项外币资产在资产负债表日发生的汇兑差额，通常应计入财务费用的有（　）。

A.应收账款

B.存货

C.债权投资

D.固定资产

10.下列关于政府会计核算模式的表述中，正确的有（　）。

A.由预算会计和财务会计构成

B.实行“双功能、双基础、双报告”

C.预算会计要素包括资产、负债、净资产、收入和费用

D.单位对于纳入部门预算管理的现金收支业务，采用财务会计核算的同时应当进行预算会计核算；对于其他业务，仅需进行财务会计核算

三、判断题（本类题共10小题，每小题1分，共10分。请判断每小题的表述是否正确。每小题答案正确的得1分，答题错误的扣0.5分，不答题的不得分也不扣分，本题最低得分零分。请使用计算机鼠标在计算机答题界面上点击试题答案备选项前的按钮“○”作答）

1.固定资产的出售、转让、报废或毁损、盘亏、盘盈、对外投资、非货币性资产交换、债务重组等，都需要通过“固定资产清理”科目核算。（　）

2.在企业不提供资金的情况下，境外经营活动产生的现金流量难以偿还其现有债务和正常情况下可预期债务的，境外经营应当选择与企业记账本位币不同的货币作为记账本位币。（　）

3.对于某一时段内履行的履约义务，若因客观环境发生变化导致履约进度发生变化的，应作为会计政策变更处理，进行追溯调整。（　）

4.企业根据经营业绩或职工贡献等情况提取的奖金，属于奖金计划，应当比照短期利润分享计划进行处理。（　）

5.以修改其他债务条件进行的债务重组涉及或有应收金额的，债权人应将重组债权的账面价值高于重组后债权账面价值和或有应收金额之和的差额，确认为债务重组损失。（　）

6.如果以前期间由于没有正确运用当时已掌握的相关信息而导致会计估计有误，则不属于会计差错，应按会计估计变更的规定进行会计处理。（　）

7.不符合终止经营定义的持有待售的非流动资产或处置组，其减值损失和转回金额及处置损益应当作为持续经营损益列报；终止经营的减值损失和转回金额等经营损益及处置损益应当作为终止经营损益列报。（　）

8.使用寿命不确定的无形资产以及尚未达到预定可使用状态的无形资产，无论是否存在减值迹象，均至少应当于每年末进行减值测试。（　）

9.企业从政府取得的经济资源，如果与企业销售商品或提供服务等活动密切相关，且是企业商品或服务的对价或者是对价的组成部分，则应作为与收益相关的政府补助处理。（　）

10.事业单位工程项目建设期间发生非正常中断且中断时间连续超过3个月（不含3个月）的，事业单位应当将非正常中断期间的借款费用计入当期费用。（　）

四、计算分析题（本类题共2小题，第1小题10分，第2小题12分，共22分。凡要求计算的，应列出必要的计算过程；计算结果出现两位以上小数的，均四舍五入保留小数点后两位小数。凡要求编制会计分录的，除题中有特殊要求外，只需写出一级科目。答案中的金额单位用万元表示。请在指定答题区域内作答）

1.甲公司为非上市公司，按年对外提供财务报告，按年计提利息。有关债券投资业务如下：

（1）2×18年1月1日，甲公司购入乙公司当日发行的一批5年期债券，面值4 000万元，实际支付价款为3 612万元（含交易费用12万元），票面利率为6.5%，每年末支付利息，到期一次归还本金。甲公司根据合同现金流量特征及管理该项金融资产的业务模式，将其划分为以摊余成本计量的金融资产，初始确认时确定的实际利率为8%。

（2）2×20年12月31日，甲公司经评估认定该项金融资产存在预计信用损失，经过测算预计信用损失为800万元。

要求：

（1）编制2×18年购买债券时的会计分录。

（2）计算2×18年、2×19年及2×20年12月31日减值前该项金融资产的账面余额并编制相关的会计分录。

（3）编制2×20年12月31日计提债权投资的减值准备的会计分录（计算结果保留两位小数）。

2.甲公司正在研究和开发一项新工艺技术，有关资料如下：

（1）2×18年1至9月发生的各项研究、调查、试验等费用200万元。2×18年10月至12月发生材料费用120万元。在2×18年9月末，甲公司已经可以证实该项新工艺必然开发成功，并确定会形成无形资产。发生的成本均以银行存款支付。

（2）2×19年1至6月发生直接参与开发人员的工资480万元（均满足资本化条件）。

（3）2×19年7月1日该项新工艺完成，达到了预定可使用状态。对研发成功的无形资产，会计和税法确定的使用年限均为10年，均采用直线法进行摊销，净残值为0。

（4）其他资料：假定甲公司按年结转费用化的研发支出，2×18年实现净利润1 000万元，2×19年实现净利润1 200万元。按照税法规定，此研发项目支出中形成无形资产的部分，可按照无形资产成本的175%摊销，费用化部分可以加计扣除75%，适用的所得税税率为25%。不考虑其他纳税调整事项和增值税等其他相关税费影响。

要求：

（1）判断甲公司2×18年1至9月发生的各项支出是否满足资本化条件，并说明判断理由。

（2）编制2×18年至2×19年自行开发无形资产相关的会计分录。

（3）计算甲公司2×18年的所得税费用，并编制会计分录。

（4）计算甲公司2×19年的所得税费用，并编制会计分录（计算结果保留两位小数）。

五、综合题（本类题共2小题，第1小题15分，第2小题18分，共33分。凡要求计算的，应列出必要的计算过程；计算结果出现两位以上小数的，均四舍五入保留小数点后两位小数。凡要求编制会计分录的，除题中有特殊要求外，只需写出一级科目。答题中的金额单位用万元表示。请在指定答题区域内作答）

1.甲、乙公司均为国内上市公司。2×18至2×20年甲公司发生的相关业务如下：

（1）2×18年1月1日，甲公司以1 200万元的价格购买乙公司10%的股份，直接指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的非交易性权益工具投资核算，实际支付的价款中包括乙公司已宣告但尚未支付的现金股利80万元。假定不考虑其他因素。

2×18年5月3日，甲公司收到乙公司支付的上述现金股利80万元，存入银行。

2×18年度，乙公司实现净利润2 000万元，其他综合收益增加300万元（由于其他权益工具投资的公允价值变动所产生）。2×18年12月31日，该项投资的公允价值为1 500万元。

（2）2×19年1月8日，甲公司以2 800万元的价格购买乙公司20%的股份，增资后，作为长期股权投资核算，采用权益法进行后续计量，2×19年1月8日乙公司的可辨认净资产的公允价值为15 000万元（假设公允价值与账面价值相同）。原投资的公允价值不变，仍为1 500万元。

（3）乙公司2×19年实现净利润2 000万元。甲公司对乙公司长期股权投资在2×19年年末的预计可收回金额为4 200万元。

（4）2×20年8月5日甲公司以4 500万元出售对乙公司的投资。甲公司盈余公积的计提比例为10%

假定不考虑其他因素。

要求：

编制甲公司2×18年至2×20年有关该项股权投资的会计分录。

2.甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为16%。2×18年发生下列业务：

（1）3月1日，甲公司向乙公司销售一批商品200件，单位销售价格为1万元，单位成本为0.8万元，开出的增值税专用发票上注明的销售价格为200万元，增值税税额为32万元。协议约定，乙公司在2×18年6月30日之前有权退回商品。商品已经发出，款项已经收到。甲公司根据过去的经验，估计该批商品退货率约为8%。3月31日，甲公司对退货率进行了重新估计，将该批商品的退货率调整为10%。

（2）7月1日，甲公司与客户签订合同，向其销售A、B两项商品，A商品的单独售价为100万元，B商品的单独售价为800万元，合计为900万元，合同价款为750万元。合同约定，A商品于合同开始日交付，B商品在一个月之后交付，只有当两项商品全部交付之后，甲公司才有权收取750万元的合同对价。假定A商品和B商品分别构成单项履约义务，其控制权在交付时转移给客户。上述价格均不包含增值税，且假定不考虑相关税费影响。当日甲公司交付A商品，8月1日交付B商品时收到全部货款。

（3）9月1日，甲公司与丙公司签订一项电子仪器的销售合同，合同约定甲公司向丙公司销售一批电子仪器产品，售价为300万元。甲公司承诺该批电子仪器售出后1年内如出现非意外事件造成的故障或质量问题，甲公司根据“三包”规定，免费负责保修（含零部件的更换），同时甲公司还向丙公司提供一项延保服务，即在法定保修期1年之外，延长保修期3年。该批电子仪器产品和延保服务的单独标价分别为300万元和2万元。

甲公司根据以往经验估计在法定保修期（1年）内将很可能发生的保修费用为5万元。该批电子仪器的成本为100万元。合同签订当日，甲公司将该批仪器交付给丙公司，预计不会发生退货，同时丙公司向甲公司支付了302万元价款。假定不考虑相关税费及货币时间价值因素。

（4）10月1日“国庆”期间，甲公司对S产品进行促销，规定购物每满100元积10分，不足100元部分不积分，积分可在1年内兑换成商品，1个积分可抵付2元。某顾客购买了售价1 080元（含增值税）的商品，并办理了积分卡。该商品成本为650元。预计该顾客将在有效期内兑换全部积分。

（5）12月1日，甲公司向丁公司销售一批商品，开出增值税专用发票上注明销售价格400万元，增值税税额为64万元，成本为360万元，商品未发出，款项已收到。协议约定，甲公司应于2×19年5月1日将所售商品购回，回购价为440万元（不含增值税税额）。

假定不考虑其他因素。

要求：

根据上述资料，判断各业务是否确认收入，如果确认，说明各业务的收入确认时点，并编制甲公司2×18年各业务的会计处理（各业务会计处理中金额单位与资料保持一致）。

本文来源《中国会计报》8月30日9版，如涉及作品内容、版权及其它问题，请与本网编辑联系，我们将及时删除。Email:editor@zbgedu.com