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*近让财务人员一直纠结的加计抵减会计分录终于明确了！
文章来源：网络
发布时间：2019-06-17 18:14
阅读：897次
2019年3月20日，财政部、税务总局和海关总署联合发布《关于深化增值税改革有关政策的公告》中规定，自2019年4月1日至2021年12月31日，允许生产、生活性服务业纳税人(注：指一般纳税人)按照当期可抵扣进项税额加计10%，抵减应纳税额。
那么问题来了：
“加计抵减”与“加计扣除”的区别是什么?
“加计抵减”怎么做会计分录?
如何进行申报填写?
别急，这些问题的答案都在下面。
本文将结合相关政策，对增值税“加计抵减”进行解读，辅以案例讲解会计分录，同时延伸拓展“加计扣除”的相关内容，小主们赶紧往下看~
增值税“加计抵减”计算方式
根据财政部税务总局海关总署公告2019年第39号规定：“加计抵减”针对主营业务为四项服务(邮政服务、电信服务、现代服务、生活服务)的纳税人，按进项税额加计10%抵减应纳税额。
公式：
当期计提加计抵减额=当期可抵扣进项税额×10%
当期可抵减加计抵减额=上期末加计抵减额余额+当期计提加计抵减额-当期调减加计抵减额
案例解析“加计抵减”会计分录
【案例1】
2019年4月份我一般纳税人咨询公司符合增值税的加计抵减政策，4月份销项税31万元，进项税额10万元，全部属于允许抵扣的进项税额。
计算：
4月份增值税的加计抵减额=?
应纳增值税额=?
实际缴纳增值税=?
加计抵减额如何进行会计处理?
答：
4月份增值税的加计抵减额=10万元*10%=1万元
应纳增值税=31-10=21万元
实际缴纳增值税=21-1=20万元
一、会计分录
1.计提增值税的账务处理：
借：应交税费-应交增值税(转出未交增值税)21万元
贷：应交税费-未交增值税21万元
2.计提增值税的账务处理：
缴纳增值税的分录：
借：应交税费-未交增值税21万元
贷：银行存款20万元
其他收益1万元
【案例2】
某企业属于加计抵减行业，2019年5月不含税销售额为200万元，购买办公楼不含税金额为100万元(资产相关)，购买物业服务不含税10万元，则考虑加计抵减、不动产一次抵扣，应缴纳增值税12-9.6×1.1=1.44万元，其会计处理?
取得收入：
借：银行存款212
贷：主营业务收入200
应交税费-应交增值税(销项税额)12
取得进项：
借：固定资产-办公楼100
贷：应交税费-应交增值税(进项税额)9
银行存款109
借：管理费用10
贷：应交税费-应交增值税(进项税额)0.6
银行存款10.6
月末增值税结转：
借：应交税费-应交增值税(转出未交增值税)2.4
贷：应交税费-未交增值税2.4
次月缴纳：
借：应交税费-未交增值税2.4
贷：银行存款1.44
其它收益0.96
小好有话说：
小主们已经很忙了，关账加班，通宵做表，学不完的政策，考不尽的证书…如果为财务工作选择一款简单易用又智能的财务软件，也许情况就不一样了。
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二、提醒
1、财会〔2017〕30号发布了新修订的一般企业财务报表格式，其中《利润表》新增了2个会计科目：资产处置损益和其他收益。
2、利润表中新增“其他收益”行项目，反映计入其他收益的政府补助等。该项目应根据在损益类科目新设置的“其他收益”科目的发生额分析填列。
3、“其他收益”属于新设置的损益类科目，其实就是将原来“营业外收入”科目核算内容划分出来了一部分。
4、与企业日常活动相关的政府补助，应当按照经济业务实质，计入其他收益或冲减相关成本费用。与企业日常活动无关的政府补助，应当计入营业外收支。
既然说到“加计抵减”，关于“加计扣除”小主们还能否想起来应该如何运用?
不如，让小好带小主们一起重温一下吧。
3项“加计扣除”要记牢
会计千万别弄混了
1.企业所得税的“加计扣除”
根据财政部*税务总局财税[2009]70号文件规定：
企业安置残疾人员的，在按照支付给残疾职工工资据实扣除的基础上，按照支付给残疾职工工资的*加计扣除。
举个例子：
某企业2018年残疾职员的应发工资50000元，年终奖10000元，缴纳五险一金单位承担部分15000元，在企业所得税汇算时，企业所得税应纳税所得额调减金额=50000+10000=60000元。
按25%的税率计算，相当于少缴纳了1.5万元的税款。
Tips：残疾职工工资是指企业实际发放的工资薪金总和，包括计时工资、计件工资、加班工资、奖金、补贴与津贴，但是不包括企业的职工福利费、职工教育经费、工会经费以及养老保险费、医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费等社会保险费和住房公积金。五险一金个人承担部分也是包含在内的哦~
2.企业所得税研发费用的“加计扣除”
根据财政部税务总局科技部财税〔2018〕99号文件规定：
企业开展研发活动中实际发生的研发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按规定据实扣除的基础上，在2018年1月1日至2020年12月31日期间，再按照实际发生额的75%在税前加计扣除;形成无形资产的，在上述期间按照无形资产成本的175%在税前摊销。
举个例子：
企业2018年的研发费用是100万元，在2019年汇算清缴时，单就研发费用在计算抵扣费用是就能抵扣175万元，按25%的税率计算，相当于少缴纳了18.75万元的税款。
3.增值税购进农产品的“加计扣除”
根据财政部税务总局海关总署公告2019年第39号文件第二条规定：
“纳税人购进农产品，原适用10%扣除率的，扣除率调整为9%。纳税人购进用于生产或者委托加工13%税率货物的农产品，按照10%的扣除率计算进项税额。”
举个例子：
生产加工13%税率货物的公司，2019年4月购进100万元农产品，发票注明的进项税额是9万元，这笔业务实际进项税额=100*10%=10万元。
申报表填列方式如下：
小好*后总结一下，购进农产品直接销售扣除率为9%，而将农产品用于深加工扣除率为10%，两者的差异1%可以理解为加计扣除，而加计的对象是进项税额。
加计抵减，则指的是允许符合条件的行业在所抵扣进项税额的基础上加计10%，看上去似乎对象仍然是进项税额，但透过现象看本质之后，会发现事实上它真正抵减的是应纳税额。
能否享受这项优惠政策的关键，在于企业有没有应纳税额所以在留抵税额退税它是无法享受的。
重要的是，加计抵减政策还有一个执行起止日期。加计抵减政策执行到期后，纳税人不再计提加计抵减额，结余的加计抵减额停止抵减。
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