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ACCA FR（F7）2019年12月考季考官报告
文章来源：ACCA官网
发布时间：2020-02-12 15:54
阅读：2227次
考官反复强调了在做财务报表时一定要写出清晰的解题步骤，并且在答题时一定要结合案例中信息，此外还列举了一些考生在考试中的常见问题。
Section B
section B考察了一系列关于IFRS准则的知识，并且在考察方式上比Section A更加有深度。3个案例题，每个题包含5个2分的客观题。2019年12月的考点包括：
Intangibles, impairment and government grants
Provisions
Leases
Events after the reporting period
Financial instruments
Deferred tax
看上去比较让考生抓狂的知识点有：
leases, Events after the reporting period and deferred tax.
1. 考生应该确定自己学习的是最新的材料（由批准的内容提供商提供的，已经出版的材料）。比如，应该使用最新版本的租赁标准( IFRS 16 Leases）。
2. 考生还应该确保复习完整个大纲，包括IAS 10 Events after the reporting period。
3. 复习并理解一些更技术性的IFRS标准，比如IAS 12递延税。
仔细阅读案例和要求，因为这些问题你要么就得2分要么就不得分。很重要的一点是你不能读错题或者遗漏案例中的信息。精读要求很重要，因为你必须要注意一些特别的要求，比如说对计算结果取整。
FR考试旨在测试你运用知识的能力——这是一项非常重要的技能，因为你在SBR考试里面还要用到它。所以你必须要了解为什么要进行这些会计调整，而不是去死记硬背。
Section C
考生在C部分的问题主要来自以下几个方面：
-Preparation of individual company financial statements
- Preparation of consolidated financial statements
- Analysis of individual financial statements
- Analysis of consolidated financial statements
Preparation of individual company financial statements
一些考生被要求用提供的试算平衡表trial balance(TB)和相关注释编制SOPL和OCI，他们可以针对试算平衡表的数字进行调整。从总体上来说，相关的陈述是很不错的，大部分考生都能将事项按照正确的顺序列出来。
最常见的错误和从PPE到investment property，property的使用变更。这需要根据IAS 16 Property, Plant and Equipment进行重新估值，然后根据IAS 40 Investment Properties中的公允价值模型来计量。很遗憾的是，只有很少的考生知道怎么处理这些问题。而这些问题中所涉及的技能以后还会用在SBR中。还有相当一部分考生连简单的减值计算也不会做。
很大一部分考生都对于递延收入或随着时间推移而满足的合同相关的收入调整感到困惑。具体来说，考生在解释会计调整的时候做得并不好，而这也是SBR考试中需要用到的技能。如果考生不能计算正确的会计编号，也会丢失一些分数。但是，如果阅卷人可以从考生的解释中看懂他们的思考过程，那么也是会给分的。相反，如果你没有解释，或者你提供的解释是不可行的，那还是没有分数。
考生在关于convertible loan notes和tax workings的调整上要轻松很多，这意味着他们在考试之前有很好地练习这一类的题目。这两个领域都是每年常考的，所以一定要掌握这部分，尽量拿分。
当题目要求生成statement of adjusted profit的时候，考生经常会觉得很棘手。但这个考点在FR考试中已经出现过很多次了，所以必须要多练习。2018年的三月和六月考季中的Haverford Co就是个很好的练习题。
在过去的考试中，频繁考察的还有单个公司财务报表的编制，因为多年来这都是FR考纲中很重要的一部分。除了上述的建议，2019年3月/6月的Vernon Co，2018年9月/12月的Duggan Co都是很好的必做题。
总的来说，使用CBE软件以后，考生答题的排版有略微的进步。很多考生都能写出解题步骤，这让阅卷人可以更好地明白他们的想法。如果是用计算器，或者是在电子表格中只简单地给出一个答案，那么这意味着你要么全部得分，要么一分也不得。所以一定要写出解题步骤！
即使排版得到了提升，但有些考生对知识掌握的程度却有所下降。太多的考生在这一块都得分很低，而且还会不死心地在那些比较高难度的题目上苦苦挣扎（这类题一般来说会在你的知识水平之上），比如说每股收益。FR考试会有一些挑战性，所以考生必须要透彻地了解IFRS标准。要通过考试，就必须要不断地进行更深的学习。
preparation of consolidated financial statements
编制合并财务报表的核心原则仍然是大家表现普遍较好的板块。一般只要考生写出了清晰的解题步骤，就能得到比较高的分数。像之前在Section A中所指出的那样，越来越多的考生在单元格或者另外在不同行中写出了解答过程。这两种表达方式都是可以得分的。
合并损益表的编制工作做得很好，考生能够处理intra-group sales, unrealised profits, mid-year acquisition和fair value depreciation有关的调整。这些都是合并财务报表的核心领域，因此考官觉得很欣慰。但即使如此，很多考生还是忽视了将利润分配给母公司股东和the non-controlling interest。这是合并损益表中的基本组成部分，还有很多学生直接放弃尝试，就这样损失了3分。
这些问题中答得最不好的就是'non-group‘会计调整有关的要素，比如母公司财务报表或租赁会计中的外币调整。这两种情况都是我们认为考生在编制私人企业的财务报表方面可以表现得好的，但是考生在将其转换为合并财务报表的时候还是觉得有困难。重要的是考生应该了解各种各样的会计问题，而不是只简单地死记硬背和那些group相关的调整。
合并财务报表的编制是考生得分比较高的板块，对公允价值调整和减值的一些核心调整也做得很好。大部分考生在进行goodwill计算和share-for-share exchanges时觉得很困难，但这明明是FR考试中几乎每次都会考的考点，所以考官还是觉得很惊讶。
同样让人失望的是考生会犯一些很基本的错误，比如子公司在年中收购资产或负债用时间分配的方法，或者使用按比例收购的方式。采用这两种中方法中任意一种的考生显然都是没有充分地练习题目的，所以得分很低。
像往常一样，很多考生忽略了叙述/讨论的分数，这意味着他们最多又损失了3分。
FR考试是SBR考试必不可少的基础，所以考生应该要能够讨论和解释那些会计准则。考生应该在此阶段学习这样的技能，这样在后面更高难度的考试里才能有良好的表现。
过去有很多考试问题都是在考察编制合并财务报表，因为这是FR考试多年来的重要组成部分。2017年9月/ 12月hybrid paper中的Party Co, 2017年3月/ 6月hybrid paper中的Dargent Co和2015年6月考试中的Bycomb Co都是这类题型中很好的例子，考生必须勤加练习。
Analysis of individual company financial statements
基本指标的计算依然是很多考生可以拿满分的领域，但当被要求redraft一些数字并需要重新计算一些比率时，考生必须展示他们的答题过程。在FR考试中，这样做的考生并不多，很多考生都没有展示出自己的思考过程。如果考生不改进的话，可能会失掉很多分数，因为阅卷人没办法找到得分点。
在这类问题中，考生要么答得很好，要么就答得很差。
表现得很好的考生会尝试用案例中提供的信息来解释比率的变化，这类考生通常得分都会很高。唯一的不足是有时候答案太简短了，如果考生能够拓展提升一下他们的思考，那么得分会更高。对于每一个你仔细解释的点，都要保证能够拿到分才行。
答得不好的考生忽略了案例中提供的信息。这类考生经常用教材里的答案来解释比率的含义或者是给出一些比率变动的普遍原因。考生如果只说“gross profit margin的增加可能是由于价格上涨或更好的成本管理而导致的”，那么是不能得分的，因为这个原因在案例中就已经说明了。
这类问题是为了考察学员是否能够处理题目中所提供的信息，并且结合现实情况进行良好深入的分析。在解答这类问题时，不能只是简单地从笔记中死记硬背，复制粘贴。考生必须要了解到这些比率变动的潜在原因，但最终考生还需要能够将这些比率应用于案例中，来提供一个实质性稳健的分析。
CBE的使用也是为了帮助考生在答题时思考，规划，表述自己的解决方案。考得更好的考生经常会使用短语和标题——这表明他们在很仔细地理解归纳自己提出的具体观点。而一类分数较低的考生却会在一大块文字中输出所有内容，这不仅会让阅卷人很难阅读，还会让阅卷人认为这个考生只是把所有能想到的内容都一股脑地扔进答题区域而已。如果每段能提炼出一两个观点，那么情况会好很多。这样的方式也能帮助考生明晰自己提出了多少个论点，并且还应该补充哪些内容。
最大的问题是每股收益相关的计算。很多答案都太简短了，看上去像是考生在尝试解决这个题目，但根本没有复习过这个知识。在这个问题上，有很多考生都得了0分，这真的太心酸了……
过去的很多考试都在考察考生对单个实体财务报表的分析，这也是很多年来FR考试中很重要的一个部分。
2017年9月/ 12月的Mowair Co和2017年3月/ 6月的Funject Co
是学生必须练习的这类问题的好例子。
Analysis of consolidated financial statements
在这个问题上，考生还是觉得很难。他们经常会忽略这个问题中的合并要素。在这种情况下，考生需要讨论一套合并的财务报表和单个实体的财务报表有什么不同，令人惊讶的是，考生觉得解释这一点很困难。在合并财务报表时，考生需要讨论纳入子公司，non-controlling interest和intra-group transactions的情况，而这些在单个实体的财务报表中不需要说明。这些部分明明应该得到很高的分数，但事实却并非如此。
对于考生来说，在这类题型中感到困难的地方和之前在个别财务报表分析中提到的相同。也就是说，当被要求重新编写会计编号的时候，考生没有在分析中结合案例或者没有展现出他们的解题步骤。比如说，很多考生在下列这道题中没有很好地写出自己的解题步骤，所以失分。
exam technique
好的ACCA考试技巧对FR考试取得成功至关重要。优秀的考生会继续使用良好的步骤来编制财务报表和计算比率，这使得他们能在这方面尽可能获得最多的分数。正如之前所说，如果不能提供解题步骤，考生会在计算的各个方面都得分很低。分析讨论的点一定要清晰地列出来，给每个部分配上标题，比如“performance”，“position”或者“cash flow”。考生还应该确保他们有概括总结出分析讨论的结论。对你的分析论点进行一个好的结论和总结是非常重要的，这也是得分的地方。
题目的完成率很高，这表明许多考生都能够很好地安排时间。最常被忽略的部分是要解释问题的那些地方。因为考试涉及到讨论，所以一定不能忽视这一块，要多加练习。
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考试问答
Great
讲师认证：财政部会计准则委员会专家 财政部，教育部全国财经教材高级会计实务编写作者 财政部，注册会计师协会继续教育教材编写组作者 河南省会计继续教育教材编写组作者
财政部会计准则委员会专家； 财政部，教育部全国财经教材高级会计实务编写作者； 财政部，注册会计师协会继续教育教材编写组作者； 河南省会计继续教育教材编写组作者； 曾担任16年上市公司财务顾问，德勤会计师事务所，致同会计师事务所特聘高级审计顾问。 从事大学生、研究生会计教学二十余年，方向班教学平均过级率超过80%，将幽默与严谨完美融合，是学生眼中“最严谨，最专业的注册会计师老师”。
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