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2019年CPA复习资料｜一文看懂复杂的增值税
文章来源：网络
发布时间：2019-02-15 11:05
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增值税是*大税种，也是考试的重点，但内容相对较多，而且不易理解和记忆。简通老师将重要内容进行了讲解，请同学们在平时多读教材，提高对知识点的熟练度。因为税法的学习方法就是熟能生巧，并没有太多的技巧。
增值税是以增值额为征税对象的流转税（或称商品劳务税）。增值税具有以下特点：
（1）防止重复征税。因为是对每个环节的增值额征税，所以不会产生重复征税的问题。
（2）保持税收中性。税收中性指的是，征收税收只是为了筹集财政收入，而避免对经济产生干扰。增值税征收面广，而且对大部分货物、劳务来说只有少量的税率档次，因此大部分商品、劳务增值额所需要缴纳的增值税是一样的，这种情况使得增值税对生产经营活动以及消费行为基本没有影响。当然，也不是*税收中性，对于部分*鼓励生产的产品采用了低税率甚至给予免税优惠。
（3）普遍征收。几乎所有的商品、劳务都要征收增值税。
（4）税收负担由*终消费者承担。由于每个生产者只需要对本环节增值税缴纳增值税，而且采用税款抵扣的方法，而*终消费者无税款可抵扣，因此所有中间环节缴纳的增值税*终都会由消费者承担。
（5）价外税。增值税是价外税，在国外，商品按价款和增值税款分别标价。商品价格中不含增值税，换句话说，销售者的销售收入中不含增值税。当销售者将价款和税款同时收上来后，就需要将税款申报缴纳给税务局。相反，对于价内税而言，税在价中，销售者的收入按收取的货款全额确认，另外在成本中列支一笔价内税。这就是价外税和价内税的区别。
我国2008年以前实行生产型增值税，2009年1月1日起，*实行消费型增值税。生产型增值税制度下，不允许纳税人在计算增值税时扣除外购固定资产的价值（也就是说，外购固定资产的增值税不允许进行抵扣）。如果税基中不允许扣除外购固定资产的价值，那么全国范围内商品及劳务增值税税基就会包含固定资产投资额（因为不能扣除固定资产价值），这个总的税基就大致等于国民生产总值，因此把这样的增值税制度称为生产型增值税。而如果允许扣除外购固定资产价值，从全社会的角度来看，增值税相当于只对消费品征税，其税基总值与全部消费品总值一致，所以也称消费型增值税。
2016年5月1日起，*后一批营业税应税项目（建筑业、房地产业、金融业、生活服务业）改征增值税，至此营业税退出历史舞台（对前期税款追征可能仍征收营业税）。
目前增值税的基本规范包括《增值税暂行条例》、《增值税暂行条例实施细则》和“营改增通知”。
一、征税范围
1、一般规定
在境内发生应税销售行为以及进口货物，是增值税的征税范围。主要包括以下项目：
（1）销售或者进口货物
这里的货物不仅包括看得见摸得着的货物，也包括电力、热力、气体在内。
（2）销售劳务
这里的劳务不包括服务，指的是营改增前增值税应税劳务，包括加工、修理修配劳务。
注意这里的劳务一定是有偿提供劳务，单位或者个体工商户聘用的员工为本单位或者雇主提供劳务，不属于增值税应税范围，不征增值税，当然也就不能开发票了。
（3）销售服务
营改增改变了原营业税“提供应税服务”的表述，而是对所有征税对象统一采用“销售”这一行为。这里的服务也就是原营业税征税范围内的服务，但是重新进行了分类。七大类的服务名称需要记住并能准确运用。七大类服务的内容请自行反复阅读教材，在这里做以下提示：
a.交通运输服务也包括管道运输服务，有些天然气、石油公司用管道运送天然气、石油，运输方就向销售方开具管道运输服务的增值税发票。出租车公司向使用本公司自有出租车的出租车司机收取的管理费用，按照陆路运输服务缴纳增值税。（出租车是公司所有的，这时候收取的管理费按陆路运输服务缴纳增值税；而如果是挂靠在出租车公司名下的出租车司机使用自有出租车，并以个人名义对外提供交通运输服务的，出租车公司向出租车司机收取的管理费用不属于增值税的征税范围，不缴纳增值税。）
b.区分水路运输的程租、期租业务。两者都属于水路运输服务，程租是为某一特定航次提供运输服务（某一程），而期租则是配有操作人员的船舶租给他人使用一定期限（某一期）。期租业务中，船东只收取租赁费，发生的其他固定费用都由船东来承担。
区分航空运输的干租和湿租。干租仅出租飞机，而湿租还需要配备机组人员。
区分航空和航天运输。前者在地球上，后者在太空中。
无运输工具承运业务，也是按照“交通运输服务”缴纳增值税。
2018年1月1日起，已售票但客户逾期未消费取得的运输逾期票证收入，也要按“交通运输服务”缴纳增值税。（好像服务没有提供）
c.区分基础电信服务和增值电信服务。基础电信服务主要包括语音通话和出租出售带宽、波长。增值电信服务主要包括短信、彩信、互联网、电子信息等。
d.区分修缮和修理。修缮是对建筑物、构筑物进行修补，属于“建筑服务”，属于销售服务的大范畴。而修理是对货物原状和功能进行恢复，属于“销售劳务”大范畴。
e.安装梯子、栏杆、工作台要区分为“工程服务”还是“安装服务”。如果以安装设备为前提，安装与设备相连的梯子、栏杆、工作台，就是“安装服务”。如果没有设备为前提，就是工程服务。同样，被安装设备的绝缘、防腐、保温、油漆等工程也是“安装服务”（属于安装设备的一条龙服务）
家里的固定电话、有线电视、水电煤气等安装时收取的各种费用，按照“安装服务”缴纳增值税。
物业服务企业如果提供装修服务，也是按照“建筑服务”缴纳增值税（混业经营）。
种绿化、对表面附着物的剥离和清理也属于“建筑服务”。
如果出租建筑施工设备的同时配备操作人员（有点类似湿租），也是按“建筑服务”缴纳增值税。否则（干租），按租赁服务。
f.金融商品持有期间“非保本”收益，不征收增值税。“保本”收益，按照“贷款服务”缴纳增值税。
g.购入基金、信托、理财产品等各类资产管理产品并进行转让，按“金融服务”缴纳增值税。如果是上述产品持有至到期，不属于转让的范畴。
h.工程勘察勘探服务，属于现代服务中的“研发和技术服务”，不属于“工程服务。
i.无论什么场所提供会议场地及配套服务，按“会议展览服务”缴纳增值税。
j.航空服务（包括航空地面服务、通用航空服务）不属于“交通运输服务”，而是属于“物流辅助服务”。
k.融资性售后回租不按照现代服务中的“租赁服务”，而是按照“金融服务”中的“贷款服务”。
l.建筑物或者交通工具的广告位出租，按照“经营租赁服务”缴纳增值税
m.停车服务、过路费、过桥费、过闸费，属于“不动产经营租赁服务”（租路租场地）
n.光租和干租含义差不多，前者指的是船舶，后者指的是飞机。
o.翻译服务按照“咨询服务”缴纳增值税。
p.退票费按照“其他现代服务”缴纳增值税。对安装后的电梯提供的的维护保养业务，按照“其他现代服务”缴纳增值税。
q.纳税人在游览场所经营索道、摆渡车、电瓶车、游船等取得的收人，按照“文化体育服务”缴纳增值税。
r. 纳税人提供植物养护服务，按照“其他生活服务”缴纳增值税。而种植绿化，则属于“建筑服务”。
s.无论是转让无形资产使用权还是所有权，都按照“销售无形资产”缴纳增值税。而销售不动产，仅指转让不动产所有权的业务活动。
对于“营改增”服务（不包括传统的货物、劳务），需要同时符合以下四个条件才需要缴纳增值税：应同时具备四个条件：①应税行为是发生在中华人民共和国境内；②应税行为是属于《销售服务、无形资产、不动产注释》范围内的业务活动；③应税服务是为他人提供的；④应税行为是有偿的。
对于第①点，要求服务或者无形资产的销售方或者购买方任意一方在境内，涉及不动产的不动产在境内，涉及自然资源的自然资源在境内。
但是也有例外：
境外单位或者个人向境内单位或者个人销售完全在境外发生的服务、完全在境外使用的无形资产，出租完全在境外使用的有形动产。这三种情况，满足第①点任意一方在境内的条件，但是不征增值税。
上述三种情况，强调必须是完全在境外！如果是不完全在境外（有部分在境内），则仍要缴纳增值税。
对于第③点，如果是员工为单位提供取得工资的服务，或者单位为员工提供服务，都不缴纳增值税。
对于第④点，记住有几个例外：
一是虽然是“有偿”，但不缴纳增值税。包括政府性基金、行政事业性收费、存款利息、保险赔付、住宅专项维修资金。此外，资产重组过程中，将资产和相关联的债权、负债和劳动力一并转让（打包转让，比如说企业分立、合并等等），其中涉及的货物、不动产、土地使用权转让都不缴纳增值税。
二是有些“无偿”服务，也要缴纳增值税。无偿提供服务、无偿转让不动产或无形资产也要视同销售缴纳增值税，但如果公益事业或以社会公众为对象的不缴纳增值税。
收取政府性基金、行政事业性收费，需要同时满足下面三个条件才不征收增值税：
①由国务院或者财政部批准设立的政府性基金，由国务院或者省级人民政府及其财政、价格主管部门批准设立的行政事业性收费；②收取时开具省级以上(含省级)财政部门监(印)制的财政票据；③所收款项全额上缴财政。简单来说，就是“经批准、开收据、上缴财政”
2、征税范围的特别规定
请考生同样对书本上的内容反复阅读和熟悉，我们仅就其中注意点进行强调：
（1）执罚机关自己拍卖的罚没商品，或者交由指定销售单位、专营企业而取得收入，全额上缴财政的，不予征税。销售单位、专营企业再次出售罚没商品，正常征税。
（2）融资性售后回租业务中，先出售资产，再租回来，对这个出售资产行为不征收增值税。
（3）单用途卡及多用途卡，售卡或接受充值时不缴纳增值税，可向购卡人、充值人开具普通发票，不可开具专用发票。使用单用途卡购买货物或服务，销售方应缴纳增值税，但不得向持卡人开具发票。销售方收到售卡方结算的销售款，销售方向售卡方开具普通发票，不得开具专用发票。换句话说，售卡及充值时开票不交税，实际销售货物时交税不开票。
3、特殊征税行为
（1）视同发生应税销售行为。
a.将货物交付其他单位或者个人代销。虽然货物没卖出去，只是给别人代为销售，但这个转移货物至代销方的行为，也要视同销售，缴纳增值税。
b.销售代销货物。代销方把货物再销售出去，也要缴纳增值税。也就是说，将货物交给交给他人代销，和代销方出售货物，两个环节都是增值税应税行为，可以开具专用发票进行抵扣。
c.设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人（比如说总分公司），将货物从一个机构移送至其他机构用于销售，且这两个机构不在同一县（市），移送方要视同销售缴纳增值税。
如果相关机构在同一县（市），则属于同一县级税务机关管辖，移送行为不需要视同销售缴纳增值税。
此规定特别强调“用于销售”，是指接受货物的机构向购货方开具发票，或者向购货方收取货款。如果没有“用于销售”（比如只是暂时存储），那么直接由总机构缴纳增值税即可，移送行为也不需要缴纳增值税。
d.将自产、委托加工的货物用于非应税项目、用于集体福利或个人消费，要视同销售缴纳增值税。非应税项目，是指不征增值税项目，而不是免税项目。用于非应税项目时，因为不征收增值税，导致所生产产品的抵扣链条断裂（有进项税，没有销项税，没有*终消费者来承担增值税款），用于集体福利和个人消费原理也是类似的。但是如果是将外购货物用于上述用途，则不需要进行视同销售，因为外购货物开具了发票，链条是完整的，只是因为进行了消费，不能再将增值税进行抵扣（已计入进项税额则需要进行转出），也就是链条到此为止。
e.将自产、委托加工、购进货物进行投资、分配、赠送。需要进行视同销售，缴纳增值税。购进货物如果用于非应税项目、集体福利和个人消费，属于不得抵扣，但不属于视同销售。购进货物如果用于投资、分配、赠送，此时主体发生了变化，需要将抵扣链条继续延长到另一主体，所以仍要进行视同销售，而不是不予抵扣。
4、混合销售
一项销售行为如果既涉及货物又涉及服务，为混合销售。混合销售的定义有两个注意点，一是必须是“一项销售行为”，比如卖电器的同时提供安装服务。二是必须既涉及货物销售又涉及服务。
混合销售按照“主业”来确定缴纳何种增值税：从事货物的生产、批发或者零售的单位和个体工商户的混合销售，按照销售货物缴纳增值税；其他单位和个体工商户的混合销售，按照销售服务缴纳增值税。
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讲师认证：F8获单科全球状元，暨南大学优秀硕士毕业论文获得者
CICPA会员，ACCA准会员，F8获单科全球状元 暨南大学优秀硕士毕业论文获得者 ，多年四大会计师事务所从业经验，多次参与境内外各行业企业年度审计及IPO审计，现任CPA审计讲师，对审计充满热情，授课干货满满、逻辑顺畅、结构清晰、善于总结，擅长通过简练的图表和生动的举例，将晦涩难懂的知识点化繁为简，对命题规律、重点考点把握准确。
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