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期货负价格下采用套期会计准则的会计处理
文章来源：中国注册会计师协会
发布时间：2021-12-02 16:35
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本文以大连商品交易所豆粕期货2009合约为例进行说明，具体数据详见表1。甲公司（买方）为饲料生产企业，预期在9月需要采购10吨豆粕用于生产饲料，甲公司担心9月豆粕价格上涨，所以在7月末买入豆粕2009期货合约进行套期保值，并准备持有至实物交割环节。乙公司（卖方）为大豆加工企业，预期在9月将销售10吨豆粕产品（成本价格为2,800元/吨），乙公司担心未来一段时间豆粕价格会持续下跌，所以在7月末卖出豆粕2009期货合约进行套期保值，并持有至实物交割环节。假设甲、乙公司均执行CAS24，指定期货合约为套期工具、预期采购交易和产品为被套期项目，并且认为符合套期有效性条件（为简化处理，期现货市场变动相同）。甲、乙公司相关会计处理如下。
表1 豆粕价格情况
1.甲公司以预期交易为被套期项目，应当指定为现金流量套期。
根据CAS24的要求，在套期关系存续期间，甲公司应当有效套期部分计入其他综合收益，无效套期部分计入当期损益。在套期关系终止后，甲公司应当将计入“其他综合收益”科目的部分利得或损失转入“原材料”等科目。
（1）2020年7月31日，甲公司期货合约公允价值为零，无需做账务处理。
（2）2020年8月31日，豆粕期货合约市值下降20,000元，变动额与现货市场预计未来现金流变动额一致，将变动金额全部计入其他综合收益。
借：其他综合收益—套期储备 20,000
贷：套期工具—豆粕期货合约 20,000
（3）2020年9月14日，豆粕期货合约价格下跌至-100元/吨，市值下降11,000元，变动额与现货市场预计未来现金流变动额一致，继续确认现金流量套期储备。
借：其他综合收益—套期储备 11,000
贷：套期工具—豆粕期货合约 11,000
（4）2020年9月17日，以-100元/吨价格完成交割，收到银行存款1,000元，并将“其他综合收益”科目中确认的套期工具损失转入“原材料”科目。
借：原材料 30,000
银行存款 1,000
贷：其他综合收益—套期储备 31,000
2.乙公司以存货为被套期项目，应当指定为公允价值套期。在套期关系存续期间，乙公司应当将被套期项目公允价值变动计入当期损益，同时调整被套期项目的账面价值。
（1）2020年7月31日，乙公司期货合约公允价值为零，将存货转入被套期项目。
借：被套期项目—豆粕 28,000
贷：存货—豆粕 28,000
（2）2020年8月31日，豆粕现货市场公允价值下降20,000元，期货合约市值增加20,000元，确认期货合约和存货的公允价值变动。
借：套期损益 20,000
贷：被套期项目—豆粕 20,000
借：套期工具—豆粕期货合约 20,000
贷：套期损益 20,000
（3）2020年9月14日，豆粕现货市场公允价值下降11,000元，期货合约市值增加11,000元，确认期货合约和存货的公允价值变动，结算期货合约，结转存货成本。
借：套期损益 11,000
贷：被套期项目—豆粕 11,000
借：套期工具—豆粕期货合约 11,000
贷：套期损益 11,000
借：被套期项目—豆粕 3,000
贷：存货—豆粕 3,000
借：其他应收款 31,000
贷：套期工具—豆粕期货合约 31,000
（4）2020年9月17日，以-100元/吨价格完成交割，支付银行存款1,000元，乙公司确认收入并结转成本。由于目前实务中还没有类似的案例，所以本文未列出该笔会计分录。但是，从以上会计处理中不难看出，乙公司通过套期会计处理锁定了该笔业务的营业利润（200元）。
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CICPA会员（非执业），ACCA准会员，某世界五百强汽车企业多年财务部门工作经历，从事总账会计财务分析等多个岗位，参与共享中心建设、报表自动化合并等多项大型集团项目。实战经验丰富，业务能力扎实，主要教授公司战略与风险管理/财务成本管理，授课思路清晰严谨，又不失趣味。善于以生动有趣的案例讲解复杂的知识，帮助同学们理清知识点脉络，把握课程要点。
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