当前位置：中博教育 > CFA^® > 学习指导 > CFA^®知识点讲解：递延所得税

CFA^®知识点讲解：递延所得税

文章来源：中博教育

发布时间：2019-01-17 10:08

阅读：4521次

　　这一次要给同学们带来一个CFA^®考试 Level 1财务中的一个知识点——递延所得税。中博小编当年考CFA^®考试的时候也是被这个知识点翻来覆去的碾压到一点脾气都没有，什么时候产生DTA，什么时候产生DTL，各种税基，什么暂时性区别、*性区别，真的是让毫无会计实务经验的中博小编没少吃苦头。但*终总算是披荆斩棘杀出一条血路，现在就把中博小编对于这个概念的理解与大家分享一下。

　　为什么会有DTA和DTL

　　要把递延所得税这个知识点讲清楚，我们首先就要来好好梳理一下递延所得税的前世今生。为什么会有递延所得税？CFA^®教材上只说”Differences between the treatment of accounting item for tax reporting and for financial reporting can occur……“，公司财务报表和报税表对于一些科目的不同处理方式导致了DTA和DTL。那到底为什么公司财务报表会和报税表不一样呢？

　　每一个在本国从事经营活动的单位都有纳税义务，在这个层面上来看，*就可以看成是一个大平台，比如马老板旗下的某宝（前些天听说完全出清股权了），而公司们就好比是入驻某宝开展电商活动的网店。电商每成交一单就要某宝便要按照约定的比例进行提成，也就是政府对*内从事经营活动的公司所收的税。财务报表密切关系到公司的投融资业务，是公司向投资者展示自身的重要窗口，所以会计准则在许多方面会比较有灵活性，方便公司能够便宜行事。但是对于要收租子的税务部门来说，可能让你这么灵活处理吗，你去跟马老板说，今年的收入你先别收提成，我准备放到五年后在recognise，等五年后我再把这笔提成给你。你说马老板会答应吗，今天的1万元和五年后的1万元能一样，你家银行不给利息的？

　　所以税务部门会要求经营者按照税务部门对于各个科目的认定标准出具一份Tax Reporting给税务部门用来报税，但是经营者因为自身经营需要的各种原因又会在会计准则的灵活性下出具一份Financial Reporting给投资者和潜在投资者看。这两份报表之间就会存在区别就造成了DTA和DTL。

　　DTA和DTL怎么计算

　　CFA^®考试的教材中给出了两种方法：

　　一种称作I/S法，即从损益表出发，根据财务报表和税务报表中科目认定的不同比较出两份报表中税收的不同。这里先明确一对概念——Taxes payable&Income tax paid。Taxes payable是公司Financial Report中的项目，表示公司认定自身本年度应缴税收，而Income tax paid是Tax report中的项目，表示税务部门认定公司本年度应缴税收。那么*终公司到底交出去多少钱的税呢？当然是Income tax paid，首先从paid这个时代就看以看出这笔钱已经是既成事实了，而后纳税是公司义务不是爱心捐款，你觉得你该缴多少不重要，税务部门认定多少才算数。

　　如果出现一笔收入公司希望明年认定，而税务部门今年就对其认定并征税了，那公司就获得了一项权益——在明年的财务报表上认定这笔收入的时候无须再次交税——既然是权益，当然就在B/S上产生一个名叫DTA的asset；如果出现一笔收入公司希望今年认定，而税务部门决定明年认定，今年不对其征税，那公司就产生了一项义务——在税务部门认定这笔收入时自觉履行纳税义务——既然是义务，当然就在B/S上产生一个名叫DTL的liability。

　　另一种称作B/S法。在前面的I/S法中我们先从损益表出发，算出纳税差异，然后根据公司是获得Asset还是产生Liability决定在B/S上计入DTA还是DTL。这种方式思路上稍微绕一点，但是关系上却比较直观。而B/S法相比I/S法虽然更直接，但是理解起来更复杂。不过既然说了要白话CFA^®考试，这里中博小编就会用平实的大白话让同学们都能明白B/S法的精髓。

　　B/S法之所以复杂源于税基的问题，在日常生活中收入要纳税大家都能理解计算也很直观，但是在B/S法中除了有Tax base of asset（资产税基）还有Tax base of liability（负债税基）。欠的债也要纳税？这一点大家就觉得很难理解了。其实这里主要是涉及到一个tax duductible的概念，Tax base of liability可以用来抵扣应缴税收，换句话说认定的Tax base of asset越多要交的税就越多，认定的Tax base of liability越多要交的税就越少。

　　具体操作来说就是如果Tax report中的Tax base of asset大于Financial report中的Tax base of asset，则在Financial report中计入DTA；如果Tax report中的Tax base of liability大于Financial report中的Tax base of liability，则在Financial report中计入DTL，*后再将Financial report中的DTA的DTL进行net即可。其实这个道理很简单，比如税务部门认为公司可用于计税的Asset有10万，但是公司自己认为只有8万，怎么办？那大哥都说了有10万那就有10万咯，那差的2万呢？Asset不够，DTA来凑，计入2万的deferred tax asset即可。同理大哥说我有10万Liability，我自己账上只有8万的情况，Liability不够，DTL来凑，计入2万的deferred tax liability即可。

　　举几个例子，比如对折旧的处理，税务部门要求用加速折旧法，如果本公司用的直线折旧法，那么因为直线折旧法在*初的几年折的慢，会导致公司的Asset价值高于税务部门认定的Asset，Financial Report上产生一个负的DTA配平，取正后计入一个DTL。比如研发费用，税务部门认为应该capitalized进资产然后进行摊销而公司将其看作expense一次性扣除，这就造成了税务部门认定的Asset超过公司的Asset，Financial Report上计入一个DTA配平。比如Warranty，公司在交易发生时就认定了Warranty的义务，但是税务部门认为在Warranty没有实际发生以前都不应该计入这项义务，这就造成了税务部门认定的Liability小于公司的Liability，Financial Report上产生一个负的DTL配平，取正后计入DTA。

　　看完中博小编的讲解，各位同学有没有觉得豁然开朗，希望对大家有所帮助。

2022年CFA^®最新学习资料包

请大家认真填写以下信息，获取2025年CFA^®学习资料包，会以网盘链接的形式给到大家，点击免费领取后请尽快保存。