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站在税务的角度看“实质”与“形式”
文章来源： 指尖上的会计
发布时间：2018-09-10 14:56
阅读：987次
形式与实质哪个更重要，会计要求“实质重于形式”。但从会计工作的实践看，没有形式的合规，遑论实质的正义，实际工作即便实质有瑕，只要形式无恙，大可大事化小，小事化无。书不可尽信，形式未必轻于实质。
从会计工作的外部监管角度看，税务好像更关注形式，如以票控税、进项抵扣等。税务果只看重形式吗？当然不是。下面就给大家说一说税务是如何理解形式与实质的。
税务机构是权力机关，对税收有监督权、解释权、裁量权。如果把税务部门人格化，我们不难发现税务理解实质与形式的规律，税务对会计实质与形式的理解遵循三条线。
*，成本费用形式有瑕疵时，税务主张形式重于实质。什么是对企业有利的事项呢？比如说企业发生的费用没有发票或发票不合规，遵照实质重于形式，税务就应该允许企业税前扣除。但此时税务认定形式重于实质，没有发票就不能税前扣除。
第二，成本费用上实质有瑕疵时，税务主张实质重于形式。如一些企业找发票平账、套现、虚构费用做低所得税等。这时税务认定有发票也不得在税前扣除。
第三，对收入征税的时候，具备形式的，税务主张形式重于实质；不具备形式的，税务主张实质重于形式。比如企业开票了，但收入尚未确定，企业要先交税，此时形式重于实质。企业确认了收入，但没有给对方开发票，企业同样要交税，此时实质重于形式。
税务部门真的非常聪明，把规则运用得灵活自如。会计的实质与形式，在税务眼里都能成为对征税有利的说辞。税务强调形式重于实质时，大家容易理解，不多阐述了，下面重点分析税务部门是如何理解实质重于形式的。
（一）收入确认
会计确认收入需同时满足四点：商品或服务已交付、风险已转移、货款能回收、收入成本可计量。会计的依据很严谨，对企业有利。税务确认收入有五个标准：收钱、开票、发货、进度、合同，取其中一点即可。税务看哪个标准确认的金额大、确认的时间早，就可以认定它做计税依据。
（二）视同销售
发明“视同销售”这个概念的人是个天才，也是个魔鬼。“视同销售”一方面堵住了企业变相逃税的口子，另一方面也放任了税务的裁量权。视同销售指会计核算上不确认收入，但税务要将之按收入征税。
税务认为视同销售是两个经济动作合二为一，掩盖了销售动作。即便会计不确认收入，但税务要还原出销售动作。如公司将自产的豆浆机发给员工做福利，就可分解成两步：*步，公司把豆浆机销售给员工，第二步，公司把应收的货款发放给员工做福利。其他视同销售行为也同此理。
（三）货款长期挂账
企业收了客户的钱，客户不要发票，企业就把销售款长期挂在预收账款科目，不确认收入，这样做行不行呢。税务认为长期挂账的预收账款没有正当理由的，要视同收入，需要补税。销售不开发票，不等于可以不确认收入，收入不做账税务同样会征增值税。
（四）股东借款
有的股东从公司借钱，长期不还，也不打算还了。其借款实际是分红或股东薪酬，但会计账上不记作分红和薪酬，这样处理就不用交个税了吗？税务的规定是，股东从公司借款长期不还，跨年了的，税务要视同分红征收个税。
（五）关联交易
对于关联交易，作价显著偏低的，税务局不会认可会计账上的处理，而是要根据市场上的公允价格重新核定交易价格，依据核定的价格征税。
实质与形式，一体两面，在涉税问题上都很关键。在这里给会计人员提个醒，帮企业做税收筹划的时候，不要肆意抖机灵，以为能打擦边球，自说自圆，这可能会适得其反。会计人自以为得意的筹划手段，如果有悖实质重于形式原则，税务能轻易予以否决。会计人员居于从属地位，我们应该谨记税务有解释权与裁量权。
切记，针对纳税事项，税务部门既重形式，又重实质！
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