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CPA《税法》知识点:增值税“免、抵、退”税和“免、退”税的计算

文章来源:CPA官方教材

发布时间:2021-12-21 11:55

阅读:499

《税法》是CPA考试中一门比较重要的科目,在备考中考生应全面学习每一个知识点才能更好的备考,下面就为考生们整理了CPA《税法》知识点:增值税“免、抵、退”税和“免、退”税的计算,备考的考生可以参考学习下。

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1.生产企业出口货物、劳务、服务和无形资产的增值税“免、抵、退”税,依下列公式计算。

(1)当期应纳税额的计算:

当期应纳税额=当期销项税额-(当期进项税额-当期不得免征和抵扣税额)

当期不得免征和抵扣税额=当期出口货物离岸价×外汇人民币折合率×(出口货物适用税率-出口货物退税率)-当期不得免征和抵扣税额抵减额

当期不得免征和抵扣税额抵减额=当期免税购进原材料价格×(出口货物适用税率-出口货物退税率)

出口货物离岸价(FOB)以出口发票计算的离岸价为准。实际离岸价应以出口发票上的离岸价为准,但如果出口发票不能反映实际离岸价,主管税务机关有权予以核定。

从上述计算公式看,出口退税在“销项税额”方面并非执行真正的零税率而是一种“超低税率”,即征税率与退税率(各货物不同)之差。

如果我们从会计制度看,上述“免、抵、退”税的计算原理更加清晰。根据企业会计制度的规定,对于实行“免、抵、退”税方法的生产企业,在会计上应当增设如下增值税专栏:

①“出口抵减内销产品应纳税额”借方专栏;

②“出口退税”贷方专栏。

另外,以“进项税额转出”贷方专栏核算“当期‘免、抵、退’税不得免征和抵扣税额”,以“其他应收款——应收补贴款科目核算“当期应退税额”。相关会计处理为:

①根据“当期‘免、抵、退’税不得免征和抵扣税额”:

借:主营业务成本

       贷:应交税费——应交增值税(进项税额转出)

②根据“当期免抵税额”:

借:应交税费——应交增值税(出口抵减内销产品应纳税额)

       贷:应交税费——应交增值税(出口退税)

③根据“当期应退税额”:

借:其他应收款——应收补贴款

       贷:应交税费——应交增值税(出口退税)

这笔分录,才是真正的退税。根据“当期应退税额”的计算过程可得知,退的是期末未抵扣完的留抵进项税额。由此可见,“出口退税”贷方专栏核算的是“当期免抵税额”与“当期应退税额”之和,即税法中规定的“当期‘免、抵、退’税额”(即出口销售额×退税率)。

而出口货物实际执行的“超低税率”计算的“销项税额”被计入了“进项税额转出”贷方专栏。如果将该部分数额与“出口退税”贷方专栏数额相加,其实也就是内销情况下,应当缴纳的销项税额。所以,“出口退税”贷方专栏反映的并非真正的退税,而是出口货物较内销货物因执行税率的不同而少交的增值税销项税额。

(2)当期“免、抵、退”税额的计算:

当期“免、抵、退”税额=当期出口货物离岸价×外汇人民币折合率×出口货物退税率-当期“免、抵、退”税额抵减额

当期“免、抵、退”税额抵减额=当期免税购进原材料价格×出口货物退税率

(3)当期应退税额和免抵税额的计算:

①当期期末留抵税额≤当期“免、抵、退”税额,则:

当期应退税额=当期期末留抵税额

当期免抵税额=当期“免、抵、退”税额-当期应退税额

②当期期末留抵税额>当期“免、抵、退”税额,则:

当期应退税额=当期“免、抵、退”税额

当期免抵税额=0

当期期末留抵税额为当期增值税纳税申报表中“期末留抵税额”。

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(4)当期免税购进原材料价格包括当期国内购进的无进项税额且不计提进项税额的免税原材料的价格和当期进料加工保税进口料件的价格,其中当期进料加工保税进口料件的价格为进料加工出口货物耗用的保税进口料件金额,其计算公式如下:

进料加工出口货物耗用的保税进口料件金额=进料加工出口货物人民币离岸价×进料加工计划分配率

计划分配率=计划进口总值÷计划出口总值×100%

计算不得免征和抵扣税额时,应按当期全部出口货物的销售额扣除当期全部进料加工出口货物耗用的保税进口料件金额后的余额乘以征退税率之差计算。

进料加工出口货物收齐有关凭证申报免抵退税时,以收齐凭证的进料加工出口货物人民币离岸价扣除其耗用的保税进口料件金额后的余额计算免抵退税额。

(5)生产企业“免、抵、退”税计算实例。

【例2-7】某自营出口的生产企业为增值税一般纳税人,出口货物的征税税率为13%,退税税率为10%,2019年5月的有关经营业务为:购进原材料一批,取得的增值税专用发票注明的价款200万元,外购货物准予抵扣的进项税额26万元。上月末留抵税款3万元,本月内销货物不含税销售额100万元,收款113万元存入银行,本月出口货物的销售额折合人民币200万元。试计算该企业当期的“免、抵、退”税额。

①当期“免、抵、退”税不得免征和抵扣税额=20×(13%-10%)=6(万元)

②当期应纳税额=100×13%-(26-6)-3=13-22-3=-10(万元)

③出口货物“免、抵、退”税额=200×10%=20(万元)

④按规定,如当期末留抵税额≤当期“免、抵、退”税额时:

当期应退税额=当期期末留抵税额

即该企业当期应退税额=10(万元)

⑤当期免抵税额=当期“免、抵、退”税额-当期应退税额当期免抵税额=22-10=12(万元)

【例2-8】某自营出口的生产企业为增值税一般纳税人,出口货物的征税税率为13%,退税税率为10%。2019年7月有关经营业务为:购原材料一批,取得的增值税专用发票注明的价款400万元,外购货物准予抵扣的进项税额52万元上期末留抵税款5万元。本月内销货物不含税销售额100万元,收款113万元存入银行。本月出口货物的销售额折合人民币200万元。试计算该企业当期的“免、抵、退”税额。

①当期“免、抵、退”税不得免征和抵扣税额=200×(13%-10%)=6(万元)

②当期应纳税额=100×13%-(52-6)-5=13-48-5=-38(万元)

③出口货物“免、抵、退”税额=200×10%=20(万元)

④按规定,如当期期末留抵税额>当期“免、抵、退”税额时:

当期应退税额=当期“免、抵、退”税额即该企业当期应退税额=20(万元)

⑤当期免抵税额=当期“免、抵、退”税额一当期应退税额该企业当期免抵税额=20-20=0

⑥7月期末留抵结转下期继续抵扣税额为18万元(38-20)。

【例2-9】某自营出口生产企业是增值税一般纳税人,出口货物的征税税率为13%,退税税率为10%。2019年9月有关经营业务为:购原材料一批,取得的增值税专用发票注明的价款200万元,外购货物准予抵扣进项税额26万元。当月进料加工出口货物耗用的保税进口料件金额100万元。上期末留抵税款6万元。本月内销货物不含税销售额100万元。收款113万元存入银行。本月出口货物销售额折合人民币200万元。试计算该企业当期的“免、抵、退”税额。

①“免、抵、退”税不得免征和抵扣税额抵减额进料加工出口货物耗用的保税进口料件金额×(出口货物征税税率出口货物退税税率)=100×(13%-10%)=3(万元)

②“免、抵、退”税不得免征和抵扣税额=当期出口货物离岸价外汇人民币牌价×(出口货物征税税率出口货物退税税率)“免、抵、退”税不得免征和抵扣税额抵减额=200×(13%-10%)-3=6-3=3(万元)

③当期应纳税额=100×13%-(26-3)-6=13-23-6=-16(万元)

④“免、抵、退”税额抵减额=免税购进原材料×材料出口货物退税税率=100×10%=10(万元)

⑤出口货物“免、抵、退”税额=200×10%-10=10(万元)

⑥按规定,如当期期末留抵税额>当期“免、抵、退”税额时:

当期应退税额=当期“免、抵、退”税额

即该企业应退税额=10(万元)

⑦当期免抵税额=当期“免、抵、退”税额-当期应退税额

当期该企业免抵税额=10-10=0

⑧8月期末留抵结转下期继续抵扣税额为6万元(16-10)。

(6)零税率应税行为增值税退(免)税的计算:

零税率应税行为增值税“免、抵、退”税,依下列公式计算:

①当期“免、抵、退”税额的计算:

当期零税率应税行为“免、抵、退”税额=当期零税率应税行为“免、抵、退”税计税依据×外汇人民币折合率×零税率应税行为增值税退税率

②当期应退税额和当期免抵税额的计算:

当期期末留抵税额≤当期“免、抵、退”税额时:

当期应退税额=当期期末留抵税额

当期免抵税额=当期“免、抵、退”税额-当期应退税额

当期期末留抵税额>当期“免、抵、退”税额时,

当期应退税额=当期“免、抵、退”税额

当期免抵税额=0

“当期期末留抵税额”为当期《增值税纳税申报表》的“期末留抵税额”。

【例2-10】某国际运输公司,已登记为一般纳税人,该企业实行“免、抵、退”税管理办法。该企业2019年8月实际发生如下业务:

①该企业当月承接了3个国际运输业务,取得确认的收入60万元人民币。

②企业增值税纳税申报时,期末留抵税额为15万元人民币。

要求:计算该企业当月的退税额。

当期零税率应税行为“免、抵、退”税额=当期零税率应税行为“免、抵、退”税计税依据×外汇人民币折合率×零税率应税行为增值税退税率=60×9%=5.4(万元)

因为当期期末留抵税额15万元>当期“免、抵、退”税额5.4万元

所以当期应退税额=当期“免、抵、退”税额=5.4(万元)

退税申报后,结转下期留抵的税额为9.6万元。

2.外贸企业出口货物、劳务和应税行为增值税免退税,依下列公式计算:

(1)外贸企业出口委托加工修理修配货物以外的货物:

增值税应退税额=增值税退(免)税计税依据×出口货物退税率

【例2-11】某进出口公司2019年6月出口美国平纹布2 000米,进货增值税专用发票列明单价20元/平方米,计税金额4 000元,增值税出口退税率为13%。要求:计算当期应退增值税税额。

应退税额=2 000×20×13%=5 200(元)

(2)外贸企业出口委托加工修理修配货物:

出口委托加工修理修配货物的增值税应退税额=委托加工修理修配的增值税退(免)税计税依据×出口货物退税率

【例2-12】某进出口公司2019年6月购进牛仔布委托加工成服装出口,取得牛仔布增值税发票一张,注明计税金额10 000元;取得服装加工费计税金额2 000元,受托方将原材料成本并入加工修理修配费用并开具了增值税专用发票。假设增值税出口退税率为13%。要求:计算当期应退的增值税税额。

应退税额=(10 000+2 000)×13%=1 560(元)

(3)外贸企业兼营的零税率应税行为增值税免退税的计算:

外贸企业兼营的零税率应税服务应退税额=外贸企业兼营的零税率应税行为免退税计税依据×零税率应税行为增值税退税率

3.融资租赁出口货物退税的计算。

融资租赁出租方将融资租赁出口货物租赁给境外承租方、将融资租赁海洋工程结构物租赁给海上石油天然气开采企业,向融资租赁出租方退还其购进租赁货物所含增值税。

其计算公式如下:

增值税应退税额=购进融资租赁货物的增值税专用发票注明的金额或海关(进口增值税)专用缴款书注明的完税价格×融资租赁货物适用的增值税退税率

【例2-13】2019年8月某融资租赁公司根据合同规定将一设备以融资租赁方式出租给境外的甲企业使用。融资租赁公司购进该设备的增值税专用发票上注明的金额为100万元人民币。假设增值税出口退税率为1%。要求:计算该企业当期应退的增值税税额。

应退增值税税额=100×13%=13(万元)

融资租赁出口货物适用的增值税退税率,按照统一的出口货物适用退税率执行。从增值税一般纳税人购进的按简易办法征税的融资租赁货物和从小规模纳税人购进的融资租赁货物,其适用的增值税退税率,按照购进货物适用的征收率和退税率孰低的原则确定。

4.退税率低于适用税率的,相应计算出的差额部分的税款计入出口货物劳务成本。

5.出口企业既有适用增值税“免、抵、退项目,也有增值税即征即退、先征后退项目的,增值税即征即退和先征后退项目不参与出口项目“免、抵、退”税计算。出口企业应分别核算增值税免抵退项目和增值税即征即退、先征后退项目,并分别申请享受增值税即征即退、先征后退和“免、抵、退”税政策。

用于增值税即征即退或者先征后退项目的进项税额无法划分的,按照下列公式计算:

无法划分进项税额中用于增值税即征即退或者先征后退项目的部分=当月无法划分的全部进项税额×当月增值税即征即退或者先征后退项目销售额÷当月全部销售额、营业额合计

6.实行“免、抵、退”税办法的零税率应税行为提供者如同时有货物、劳务(劳务指对外加工修理修配劳务,下同)出口且未分别计算的,可一并计算“免、抵、退”税额。税务机关在审批时,按照出口货物、劳务零税率应税行为“免、抵、退”税额比例划分出口货物劳务、零税率应税行为的退税额和免抵税额。

注:以上知识点来自CPA《税法》教材,由于政策的变化,教材不断变化,详细内容请参考最新版教材内容。

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CICPA会员,ACCA会员 曾任职于立信会计师事务所,参与IPO、年审、财务尽调等工作,4年+财经教学经验,善于使用体系学习法,立足课堂和课下,了解学生需求,激发学生学习热情。被誉为“24小时能量王”。讲干货、讲方法、侧考点。以点带面,删繁就简内化于心,讲解逻辑严谨,归纳总结清晰。 主动了解学生需求,深受学生认可喜爱,所授课程到课率100% ,经济法 课下检测通过率98%。

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