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注会《会计》考点：待执行合同变为亏损合同的会计处理
文章来源：中博教育
发布时间：2021-12-10 16:18
阅读：1487次
待执行合同变为亏损合同，同时该亏损合同产生的义务满足预计负债的确认条件的，应当确认为预计负债。
一、待执行合同与亏损合同
1、待执行合同
是指合同各方未履行任何合同义务，或部分履行了同等义务的合同。包括企业与其他企业签订的商品销售合同、劳务提供合同、租赁合同等。
待执行合同不属于或有事项，但是，待执行合同变为亏损合同的，应当作为或有事项进行处理。
2、亏损合同
是指履行合同义务不可避免发生的成本超过预期经济利益的合同。
二、处理原则
1、金额的确定
预计负债的计量应当反映退出该合同的最低净成本：即履行该合同的成本与未能履行该合同而发生的补偿或处罚两者之中的较低者。【点击免费下载>>>更多财CPA相关资料】
即：预计负债=Min｛履行该合同的成本，未能履行该合同而发生的补偿或处罚｝
2、会计处理
（1）与亏损合同相关的义务是否确认为预计负债
①如果与亏损合同相关的义务不需支付任何补偿即可撤销，企业通常就不存在现时义务，不应确认预计负债。
②如果与亏损合同相关的义务不可撤销，企业就存在了现时义务，同时满足该义务很可能导致经济利益流出企业且金额能够可靠地计量的，应当确认预计负债。
（2）与亏损合同相关的义务满足预计负债确认条件时如何确认预计负债
①合同存在标的资产的
第一步：计算最低净成本，得出预计亏损金额，选择是否执行合同；
第二步：对标的资产进行减值测试并按规定确认减值损失：如果选择不执行合同，计算可变现净值时应以市场销售价格为基础，如果选择执行合同，计算可变现净值时以合同价格为基础，要这种情况下，企业通常不需确认预计负债，具体会计处理如下：
借：资产减值损失
贷：存货跌价准备
第三步：比较预计亏损和减值损失的大小，如果预计亏损超过该减值损失，应将超过部分确认为预计负债，具体会计处理如下：
借：营业外支出
贷：预计负债 【预计亏损超过标的资产减值的部分】
②合同不存在标的资产的
亏损合同相关义务满足预计负债确认条件时，应当确认预计负债，具体会计处理如下：
借：营业外支出
贷：预计负债
举例：2020年6月30日，甲公司与乙公司签订商品购销合同，合同约定甲公司在2020年12月31日前向乙公司销售1000件A产品，售价2万元每件。若违约，将支付乙公司总价款20%的违约金，签订合同时产品尚未开始生产，7月生产A的原材料突然大幅上涨，预计生产产品的成本将超过合同单价。
假定一：甲公司2020年7月预计该产品的单位成本为2.2万元。2020年10月31日，该产品完工，实际单位成本仍为2.2万元。
假定二：甲公司预计该产品的单位成本为2.6万元。
解析：
基于假定一：
甲公司产品的单位售价为2万元，预计单位成本为2.2万元，履行该义务将不可避免要发生的费用很可能超过预期获得的经济利益，属于亏损合同，应确认预计负债。
执行合同将发生的损失=（2.2-2）*1000=200万元
不执行合同的处罚金额=2*1000*20%=400万元
因此，甲公司应选择执行合同，确认预计负债为：
借：营业外支出 200
贷：预计负债 200
待产品完工后，将已确认的预计负债冲减产品成本
借：库存商品 2200
贷：生产成本 2200 【2.2*1000】
借：预计负债 200
贷：库存商品 200
基于假定二：
执行合同将发生的损失=（2.6-2）*1000=600万元
不执行合同的处罚金额=2*1000*20%=400万元
按两者中的较低者，甲公司应选择不执行合同，确认预计负债为：
借：营业外支出 400
贷：预计负债 400
实际支付违约金时：
借：预计负债 400
贷：银行存款 400
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Ariel
讲师认证：
CICPA会员（非执业），ACCA准会员，某世界五百强汽车企业多年财务部门工作经历，从事总账会计财务分析等多个岗位，参与共享中心建设、报表自动化合并等多项大型集团项目。实战经验丰富，业务能力扎实，主要教授公司战略与风险管理/财务成本管理，授课思路清晰严谨，又不失趣味。善于以生动有趣的案例讲解复杂的知识，帮助同学们理清知识点脉络，把握课程要点。
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