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CPA《税法》知识点：简易征税方法应纳税额的计算
文章来源：CPA官方教材
发布时间：2021-12-10 14:48
阅读：382次
《税法》是CPA考试中一门比较重要的科目，在备考中考生应全面学习每一个知识点才能更好的备考，下面就为考生们整理了CPA《税法》知识点：简易征税方法应纳税额的计算，备考的考生可以参考学习下。
一、应纳税额的计算
纳税人发生应税销售行为适用简易计税方法的，应该按照销售额和征收率计算应纳增值税税额，并且不得抵扣进项税额。其应纳税额的计算公式是：
应纳税额=销售额（不含增值税）×征收率
小规模纳税人一律采用简易计税方法计税，但是一般纳税人发生应税销售行为可以选择适用简易计税方法，例如：一般纳税人提供的公共交通运输服务，以清包工方式提供的建筑服务，可以选择按照简易计税方法计算缴纳增值税。
一般纳税人可以选择适用简易计税方法的情形见本章第三节。
二、含税销售额的换算
按简易计税方法计税的销售额不包括其应纳的增值税税额，纳税人采用销售额和应纳增值税税额合并定价方法的，按照下列公式计算销售额：
销售额=含税销售额÷（1+征收率）
【例2-4】某餐馆为增值税小规模纳税人，2019年6月取得含增值税的餐饮收入总额为12.36万元。计算该餐馆6月应缴纳的增值税税额。
（1）6月取得的不含税销售额=12.36÷1+3%）=12（万元）
（2）6月应缴纳增值税税额=12×3%=0.36（万元）
纳税人适用简易计税方法计税的，因销售折让、中止或者退回而退还给购买方的销售额，应当从当期销售额中扣减。扣减当期销售额后仍有余额造成多缴的税款，可以从以后的应纳税额中扣减。
对小规模纳税人发生上述情况而退还销售额给购买方，依照规定将所退的款项扣减当期销售额的，如果小规模纳税人已就该项业务委托税务机关为其代开了增值税专用发票的，应按规定申请开具红字专用发票。
【例2-5】某小规模纳税人经营某项应税服务，适用3%的征收率。2019年5月发生一笔销售额为120 000元的业务并就此缴纳了值税。6月该业务由于合理原因发生退款。（销售额均不含税）
（1）假设6月该企业应税服务的销售额为150 000元，则：
6月最终的计税销售额=150 000-120 000=30 000（元）
6月缴纳的增值税=30 000×3%=900（元）
（2）假设6月该企业应税服务销售额为110 000元，7月该企业应税服务销售额为150 000元，则：
6月最终的计税销售额=110 000-110 000=0（元）
6月应纳增值税额=0×3%=0（元）
6月销售额不足扣减的部分（110 000-120 000）而多缴的税款为300元（10 000×3%），可以从以后纳税期的应纳税额中扣减。
7月企业实际缴纳的税额=150 000×3%-300=4 200（元）
或7月企业实际缴纳的税额=（150 000-10 000）×3%=4 200（元）
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三、资管产品运营业务的增值税处理
（一）计税方法
资管产品管理人（以下简称管理人）运营资管产品过程中发生的增值税应税行为（以下简称资管产品运营业务），暂适用简易计税方法，按照3%的征收率缴纳增值税。
（二）资管产品管理人
资管产品管理人包括银行、信托公司、公募基金管理公司及其子公司、证券公司及其子公司、期货公司及其子公司、私募基金管理人、保险资产管理公司、专业保险资产管理机构、养老保险公司。
（三）资管产品的范围
资管产品包括银行理财产品、资金信托（包括集合资金信托、单一资金信托）、财产权信托、公开募集证券投资基金、特定客户资产管理计划、集合资产管理计划、定向资产管理计划、私募投资基金、债权投资计划、股权投资计划、股债结合型投资计划、资产支持计划、组合类保险资产管理产品、养老保障管理产品。
管理人接受投资者委托或信托对受托资产提供的管理服务以及管理人发生的除（一）、（二）项规定的其他增值税应税行为（以下简称其他业务），按照现行规定缴纳增值税。
（四）资管产品的其他增值税处理规定
管理人应分别核算资管产品运营业务和其他业务的销售额和增值税应纳税额。未分别核算的，资管产品运营业务不得适用上述第（一）项规定。
管理人可选择分别或汇总核算资管产品运营业务销售额和增值税应纳税额。
管理人应按照规定的纳税期限，汇总申报缴纳资管产品运营业务和其他业务增值税。
2017年7月1日（含）以后，资管产品运营过程中发生的增值税应税行为，以资管产品管理人为增值税纳税人，按照现行规定缴纳增值税。
对资管产品在2018年1月1日前运营过程中发生的增值税应税行为，未缴纳增值税的，不再缴纳；已缴纳增值税的，已纳税额从资管产品管理人以后月份的增值税应纳税额中抵减。
注：以上知识点来自CPA《税法》教材，由于政策的变化，教材不断变化，详细内容请参考最新版教材内容。
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Tom
讲师认证：ERP/SAP系统上线、财务共享服务中心建立、国际会计准则15号收入准则和16号租赁准则实施、集团收购整合项目
ACCA/CICPA/CMA会员，FRM持证人, SAP Certified Consultant，高级口译证书持有人； Oxford Brookes University一等荣誉学士，曾获全国仅5名额的“香港注册会计师公会 - 中国注册会计师协会奖学金”。 10年+欧洲大型制造业集团高级财务控制官，10年+财经培训及企业内训。累计授课100+班次，学员多次获得全国第一，执教班曾达成100%通过率。授课严谨清晰、逻辑性强、轻松幽默，精通各类会计课程，善于将实践中获得的经验与教学内容结合方便学生理解，深入研究国际和中国企业会计准则，擅长通过对准则的提炼和总结设计思维导图，高屋建瓴又不失轻松灵活。
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