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新债务重组准则对上市公司重组损益信息披露的影响
文章来源：中国注册会计师协会
发布时间：2021-11-26 15:35
阅读：546次
财政部2019年5月发布了修订的《企业会计准则第12号——债务重组》，该准则已于2019年6月17日起施行。下面一起来看新债务重组准则对上市公司重组损益信息披露的影响。
一、增加了信息披露的难度
前述证监会的信息披露解释性公告第一条，对非经常性损益做出了明确的定义，按照该定义，债务重组损益显然属于非经常性损益。该公告第三条规定，公司在编报招股说明书、定期报告或发行证券的申报材料时，应对非经常性损益做出充分披露。
按照现行债务重组应用指南的规定，将债务重组损益列入到“投资收益”、“其他收益”等项目之后，其性质究竟应如何界定？如果将其都作为经常性损益，在披露非经常性损益时就不需要进行考虑，很显然与上述证监会的规定不符；如果将其都作为非经常性损益考虑进行披露，而会计核算和报表项目中的“投资收益”、“其他收益”明显不是作为非经常性损益在使用的，除了债务重组损益以外，里面大部分属于日常活动所产生的。这就造成了会计核算与非经常性损益披露的不匹配。
为了满足证监会披露的要求，那就只能从相关项目里面去分析，将其中的一部分作为非经常性损益进行披露。在债务重组应用指南给出的科目中，除了“其他收益”有明细科目“债务重组收益”以外，其他损益类的科目并没有与债务重组相关的明细科目。这种在会计处理、会计报表列报时不区分非经常性损益和经常性损益，在信息披露时又要区分的做法，造成了会计实务中的混乱，会计人员不得不从众多的科目中去寻找非经常性损益，从而大大增加了信息披露的成本，有时还容易导致信息披露的不准确。
二、加大了利润操纵的可能性，降低了会计信息质量
1.债权人的角度。
新准则一个重要的变化就是债权人受让非金融资产价值的确定摒弃了资产本身的公允价值这一指标，改为以重组债权的公允价值为基础来进行确定，重组债权的公允价值和账面价值之间的差额确认损益。在实务中获取放弃债权的公允价值存在很多困难，进而影响受让资产入账价值的确定，对此应用指南中也并没有给予进一步的说明和指导。
另一方面，重组债权的公允价值对债务人的会计核算毫无影响，所以债务人无需对重组债权的评估履行任何监督义务。这就意味着在新准则下，上市债权人公司可以通过调整重组债权的公允价值来进行盈余管理，操纵利润指标。这一盈余管理空间的存在，大大降低了报表中“投资收益”项目下该类信息的准确性，从而大大降低了证监会要求披露的非经常性损益中债务重组损益的准确性。【点击免费下载>>>更多财CPA相关资料】
2.债务人的角度。
增加了债务人进行利润操纵的手段。比如，按照沪深交易所的相关规定，ST公司只有在净利润扣除非经常性损益为正值时，才能申请撤销特别处理。新准则下，债务人债务重组损益在“其他收益”中列报，进而计到营业利润中。这样ST类型的上市公司有可能通过债务重组利得虚增净利润来美化财务报表，从而达到“摘帽”条件，进而误导投资者。
作者单位：山西大同大学
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讲师认证：ERP/SAP系统上线、财务共享服务中心建立、国际会计准则15号收入准则和16号租赁准则实施、集团收购整合项目
ACCA/CICPA/CMA会员，FRM持证人, SAP Certified Consultant，高级口译证书持有人； Oxford Brookes University一等荣誉学士，曾获全国仅5名额的“香港注册会计师公会 - 中国注册会计师协会奖学金”。 10年+欧洲大型制造业集团高级财务控制官，10年+财经培训及企业内训。累计授课100+班次，学员多次获得全国第一，执教班曾达成100%通过率。授课严谨清晰、逻辑性强、轻松幽默，精通各类会计课程，善于将实践中获得的经验与教学内容结合方便学生理解，深入研究国际和中国企业会计准则，擅长通过对准则的提炼和总结设计思维导图，高屋建瓴又不失轻松灵活。
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