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应收商业汇票减值的会计处理

文章来源：中国注册会计师协会

发布时间：2021-11-25 15:27

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根据《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》规定，企业应当以预期信用损失为基础对分类为以摊余成本计量的金融资产和分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产进行减值会计处理并确认损失准备。因此，对于应收商业汇票，无论其被分类为以摊余成本计量的金融资产还是分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产均需要考虑减值问题。

应收商业汇票减值的会计处理

对于被分类为以摊余成本计量的票据（列报于“应收票据”），计提预期信用损失准备时借记“信用减值损失”科目，贷记“坏账准备”科目。“坏账准备”为应收票据的备抵科目，因此，在计提预期信用损失准备的同时，减少了应收票据的账面价值。而对于被分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的票据（列报于“应收款项融资”），计提预期信用损失准备时，并不会减少应收款项融资的账面价值。这一会计处理在实务中存在一定的困惑。下面以具体案例来说明如何对应收款项融资计提的预期信用损失准备和公允价值变动进行会计处理。【点击免费下载>>>更多财CPA相关资料】

【案例】 A公司2020年12月31日有商业承兑汇票100万元。A公司对票据采取的业务模式为既以收取合同现金流量为目标又以出售该票据为目标，分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产，在应收款项融资核算。2020年12月31日，100万元商业承兑汇票应计提预期信用损失准备金额为5万元。2020年12月31日，A公司应如何进行会计处理？

分析：分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产的公允价值变动有可能是由发生信用减值损失导致的，也有可能是因为其他原因导致的。对于该类金融资产公允价值变动和信用损失准备计提会计处理总体思路是，先确定该类金融资产总的公允价值变动金额，以该金额调整该类金融资产账面价值和其他综合收益——公允价值变动，然后再把总的公允价值变动金额中因信用风险而引起的公允价值部分金额通过借记“信用减值损失”，贷记“其他综合收益——信用减值准备”的方式调增其他综合收益。最终，其他综合收益中的累计余额体现的扣除信用风险影响因素之后的公允价值变动，而信用风险引起的公允价值变动还是计入了“信用减值损失”中。

一般情况下，商业汇票期限短，到期兑付金额确定，因此认为其公允价值变动均是由信用减值损失导致的，故本案例中100万元商业承兑汇票的公允价值为95万元，应确认公允价值变动5万元，而这5万元公允价值变动均是由发生信用减值损失而导致的，最终都确认在“信用减值损失”中，公允价值变动和预期信用损失准备计提对其他综合收益的合计影响金额则为零（因为除了信用减值损失外，并无其他导致商业汇票公允价值变动的因素）。

具体会计处理如下：

第一步，确认公允价值变动：

借：其他综合收益——公允价值变动 5

贷：应收款项融资——公允价值变动 5

第二步，确认信用损失准备：

借：信用减值损失 5

贷：其他综合收益——信用减值准备 5

作者单位：天健会计师事务所

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