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存货存在异常的几种情形，您有吗？
文章来源：中国会计报
发布时间：2021-11-08 16:27
阅读：392次
在企业日常经营过程中，存货作为流动资产科目，如果管理不规范，就会带来涉税风险。今天就为您普及下存货存在异常的几种情形，请大家赶紧自查是否存在风险。
01
案例一
某纳税人A，以预收货款销售方式对外卖出4000件商品，商品已发出，但A企业当期未确认收入、未开票，也没有结转库存，那么A企业存在啥风险呢？【点击免费下载>>>更多财CPA相关资料】
我们先看看增值税收入确认的相关规定，采取预收货款方式销售货物，货物发出的当天为增值税收入确认的时间。
再看看企业所得税收入确认的规定，销售商品采取预收款方式的，在发出商品时确认收入。
所以A企业货物已发出，不管是否开票都应确认收入申报缴税。否则会出现逾期作收入被税务处罚的风险。
02
案例二
某纳税人B，2018年进项税额50万，2019年进项税额100万，2020年进项税额200万！可以看出该企业每年购进货物处于递增状态，但是呢！该企业销项税额却年年维持在50-60万左右，近三年无固定资产购进，且该企业存货无较大变化！那么该企业又存在哪些风险呢？
按常理，每家企业都有自己的规划，在非特殊情况下，存货周转天数处于一个稳定的区间数值或与收入呈相同的增减趋势！无特殊情况，不会花费大量的资金和时间去囤积原材料、库存商品。如果企业在销项不变的情况下大量购进货物，占用自身宝贵的现金流，明显是异常的购进行为。
所以B企业可能存在发出货物隐瞒销售收入或虚抵进项税风险。
03
案例三
某纳税人C，期初存货5000件，由于市场价格下跌，企业财务根据预估将会发生的减值损失计提资产减值准备20万元，期末C企业存货实际发生损失10万元，但企业未按税法要求在申报纳税时对计提的减值损失进行纳税调整，C企业存在哪些风险？
在会计上用预估数计提资产减值准备是一个正常行为，但税法却要求以实际损失确认所得税税前扣除金额。
所以C企业可能存在少缴税款的风险。
04
案例四
某纳税人D，2020年9月份因管理不善造成丢失，损失了库存的一批包装物，成本2万元，该包装物在当年7月已作进项抵扣，而该企业并未将这部分损失作进项转出，又存在什么风险？
按照增值税暂行条例等相关规定，资产损失分为正常损失和非正常损失，正常损失的资产，损失部分对应的进项税额不需要转出，非正常损失需要作进项转出。
所以D企业可能存在少缴税款的风险。
为了帮助大家进一步了解哪些损失可以扣除，我们还做了常见的正常损失与非正常损失分类：
正常损失：客观原因造成的、经营中的合理损失。比如，正常损耗、自然灾害等等。
非正常损失：
1.因管理不善造成被盗、丢失的损失；
2.违反法律法规原因造成的损失，比如被依法没收、销毁等。
那么纳税人因管理不善造成丢失，损失库存的一批包装物属于非正常损失，需要作进项转出。
PS：如果企业是正常损失，记得留存相关资料，以证明其损失的真实性、合法性和完整性。如果是非正常损失，又没有对这部分进项税额做转出处理，则存在虚抵进项税额的风险哦！
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讲师认证：
四大国际会计师事务所（德勤广州分所）多年审计实务经验； ACCA资深会员（FCCA），香港注册会计师协会会员-HKICPA； 从2008年入行至今已经有7年ACCA教学经验，主要教授课程：FA FR AA SBR AAA； 有丰富的针对ACCA学员的职业生涯规划辅导经验； 有丰富的财经类竞赛（比如ACCA JHC比赛、CIMA GBC比赛）辅导经验； 曾任ACCA JHC比赛西南区复赛阅卷评委。
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